Тұрақты және кейінге қалдырылған салық активтері

Енгізе отырып, салық есебінің пайда болды айырмашылықтар тану шығыстардың жекелеген түрлерін ұйымдастыру бухгалтерлік, приводившие сол шамасы пайданың (залалдың) бойынша есептелген бухгалтерлік есеп қағидалары, құжат шамасына салық салынатын пайданың (залалдың), қалыптасқан салықтық есепке алу деректері бойынша.

Пайда болуы арасында алшақтық бухгалтерлік пайданы (залал) салық салынатын пайданы (залал) дамыды қолдану нәтижесінде әртүрлі тану ережесін кірістер мен шығыстар, белгіленген нормативтік құқықтық актілер бухгалтерлік есеп бойынша РФ заңнамасы РФ салықтар мен алымдар.

Белгілеу үшін арасындағы өзара байланыс деректері, бухгалтерлік және салықтық есеп әзірленді және қолданысқа енгізілді Ереже бойынша бухгалтерлік есеп «Есеп айырысу есебі пайда салығы бойынша» ЖБҚ 18/02.

Негізгі мақсаты-ЖБҚ 18/02 — өзара байланысын белгілеу көрсеткіш бойынша пайда (шығын) есептелген нормативтік құқықтық актілеріне сәйкес бухгалтерлік есеп және салық базасы табыс салығы бойынша, белгілі бір заңнама салықтар мен алымдар.

Сәйкес разд. V ЖБҚ 18/02 туралы ақпарат пайданың кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелері ұйымның ашылуға тиісті бухгалтерлік баланста (нысаны № 1) және пайда мен залал туралы есепте (нысаны N 2).

Үшін қалыптасты толық көрініс тәртібін есептілікте ақпаратты сәйкес ЖБҚ 18/02, берейік қысқаша түсіндірме негізгі ұғымдар осы Ережені.

ЖБҚ 18/02 енгізеді сияқты ұғымдар:

тұрақты айырма;

тұрақты салық міндеттемесі;

шегерілетін уақытша айырмашылық;

салық салынатын уақытша айырмашылық;

кейінге қалдырылған салық активі;

кейінге қалдырылған салық міндеттемесі;

шартты шығыны (шартты табыс) табыс салығы бойынша;

пайдаға ағымдағы салық ағымдағы салық залал).

Сәйкес ұсынатын ЖБҚ 18/02 тетігі бірінші кезеңінде орнату қажет арасындағы айырмашылықты бухгалтерлік пайданы (залал) салық салынатын пайданы (залал) есепті кезең.

Сәйкес ЖБҚ 18/02 жоғарыда көрсетілген айырма шамасына ықпал ететін салық базасының пайда салығы бойынша құралады екі түрі бар: «тұрақты айырмашылықтар» және «уақыттық».

Ұсынылатын ЖБҚ 18/02 есептеу механизмі негізделеді ішінде жіберу қалыптастыру, ол пайда ретінде бухгалтерлік және салық есебінде негізінде жүзеге асырылады бір шаруашылық операциялардың ұйым есепті кезең ішінде.

Арқылы анықтау арасындағы айырма бухгалтерлік табысты (залал) салық салынатын пайданы (залал) мүмкін болып отыр анықтауға айырмашылықтар салық бухгалтерлік пайда (шығын) танылған бухгалтерлік есеп, салық салық салынатын пайдаға қалыптастырылған ққс-мен көрсетілген салық бойынша декларацияны табыс салығы.

Кейін оның осы айырмашылықтарды жүзеге асыруға болады түзетуді шамасын пайдаға салынатын салықтың есептелген бухгалтерлік пайданың шамасына дейін пайдаға салынатын салықты, оны ұйымдастыру тиіс бюджетке төлеуге.

Бухгалтерлік пайдасы (залалы) болып танылады көрсететін көрсеткіш пайда (залал), есептелген белгіленген тәртіппен нормативтік құқықтық актілерге бухгалтерлік есеп бойынша РФ.

Салық салынатын пайданы (залал) деп танылады салық базасы табыс салығы бойынша есепті кезең үшін есептелген белгіленген тәртіппен салық заңнамасы (атап айтқанда, 25-тарауына ҰК РФ).

Шағын кәсіпкерлік субъектілеріне рұқсат етілген есепке алу нормаларын қолданбай, ЖБҚ 18/02. Шешім қолдану немесе қолданбау туралы нормалар ЖБҚ 18/02 бұйрығында көрсетілуі тиіс есеп саясаты туралы.

 

2. Мәні мен мазмұны ұғымдар «тұрақты айырмалар»

 

Тұрақты айырма — бұл кіріс немесе шығыс, көрсетілген бухгалтерлік есепке алу шоттарында есепті кезеңнің исключаемый құрамынан кірістер немесе шығыстар салық салу мақсаттары үшін де есепті және одан кейінгі кезеңдер. Тұрақты айырмалар пайда болады, мысалы, табыстарды алған кезде, аталған 251-құжат ҰК РФ, сондай-ақ шығыстарды жүзеге асырған кезде, аталған 270-құжат ҰК РФ. Тұрақты айырмалар пайда болуы мүмкін, сондай-ақ жағдайларда қандай да болмасын кіріс немесе шығыстар болып танылады салық салу мақсатында, бірақ бухгалтерлік есеп шоттарында ғана көрсетіледі.

Мысалы, тұрақты айырмалар нәтижесінде туындауы мүмкін:

— асып кеткен нақты шығыстарды қалыптастыру кезінде ескерілетін бухгалтерлік пайда (шығын), шығыстардан, қабылданатын салық салу мақсаттары үшін, олар бойынша шектеулер бойынша шығыстар;

— мойындалмаған салық салу мақсаттары үшін шығыстарды беруге байланысты өтеусіз негізде мүлікті (тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сомасында құнын мүлікті (тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) мен шығыстар байланысты беруге;

— білім беру залал шалдыққаннан, ол белгілі бір уақыт өткен соң емес, қабылдануы мүмкін салық салу мақсатында есепті кезеңде және/немесе келесі есеп беру кезеңдерінде және т. б.

Басқа сөздермен айтқанда, тұрақты айырма есебінен құралады сол кірістер мен шығыстар болып танылмайтын ішінара немесе толық салық салу кезінде пайда ретінде есепті кезеңде, сондай-ақ бұдан кейінгі кезеңдерде, бірақ толық есепке алынады есепті кезеңде бухгалтерлік есепке алу мақсаттары үшін.

Болуы тұрақты айырмашылықтар әкеп соғады қажеттілігі үстеме есептеу немесе азайту пайдаға салынатын салық сомасының есептелген негізге ала отырып, бухгалтерлік пайда. Сомасы доначисленного салық деп аталады тұрақты салық міндеттемесі.

Тұрақты салық міндеттемесі дегеніміз-салық сомасы, ол ұлғаюына әкеледі төлемдер табыс салығы бойынша есепті кезеңде (7-т. ЖБҚ 18/02). Шамасы, тұрақты салық міндеттемелері сомаларының туындысы ретінде анықталады тұрақты айырманы салық ставкасын пайда заңнамасында белгіленген Ресей Федерациясы, және есепте жазба: Дебет 99, қосалқы шоты «Тұрақты салық міндеттемелері», Несие 68, қосалқы шоты «табыс Салығы».

Мысал Ұйым сыйлады қызметкерлерге сыйлықтар Жаңа жылға сомасы 10 000 руб. бухгалтерлік есепте бұл шығындар жатады внереализационным шығыстар: Дебет 91, Кредит 41 — 10 000 рубль құны берілген сыйлықтар алынып, » өткізуден тыс шығыстар.

16-тармағына сәйкес 270-құжат ҰК РФ жалға шығыстар құрамына қосылады, азайтатын салығы бойынша салық базасын пайда болады. Осылайша, есепте құрылады тұрақты айырмашылық. Шамасы, оған сәйкес тұрақты салық міндеттемелері 2400 руб. (10 000 рубль х 24%) көрініс табады бухгалтерлік жазба: Дебет 99, қосалқы шоты «Тұрақты салық міндеттемелері», Несие 68, қосалқы шоты «табыс Салығы» — 2400 руб.

Қр ҚБҚ-да 18/02 жоқ анықтау және қағидалары көрсетуге арналған тұрақты салық активі, алайда, типтік нысаны кірістер және шығындар туралы есептің (утв. Қр Қаржы министрлігі Ресей 22.07.2003 ж. N 67н) қарастырылған жолы туралы ақпаратты көрсетуге арналған тұрақты салық активтері (міндеттемелері).

Тұрақты салық активі деп салығының сомасы, ол азаюына әкеледі төлемдер табыс салығы бойынша есепті кезеңде. Шамасы тұрақты салық активі туындысы ретінде айқындалады теріс тұрақты айырманы салық ставкасын пайда заңнамасында белгіленген Ресей Федерациясы. Тұрақты салық активі есепте мынадай жазба: Дебет 68, қосалқы шоты «табыс Салығы», Кредит 99, қосалқы шоты «Тұрақты салық активі».

Мысал Ұйым түрінде өтеусіз көмек құрылтайшы — жеке тұлғаның үлесі жарғылық капиталына 80% құрайды, алынған ақшалай қаражат сомасы 50 000 руб. бухгалтерлік есеп жазу: Дебет 51 Кредит 91 — 50 000 руб. — бейнеленген алынған ақша қаражаттары құрамында внереализационных кірістер.

— Тармақшасына сәйкес. 11-бабы 1-тармағы 251 ҰК РФ құны өтеусіз алынған мүлік жеке тұлғалар, үлесі жарғылық капиталына ұйымдастыру құрайды, 50-ден астам% — ға, құрамына кірмейді кіріс, салық салынатын пайда. Осылайша, есепте құрылады тұрақты айырмашылық. Шамасы, оған сәйкес тұрақты салық активі тең 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) көрініс табады бухгалтерлік жазба: Дебет 68, қосалқы шоты «табыс Салығы», Кредит 99, қосалқы шоты «Тұрақты салық активі» — 12 000 руб. — көрсетілген сомасы тұрақты салық активі.

 

3. Мәні мен мазмұны ұғымдар «уақытша айырмашылықтар»

 

Астында уақытша айырмалар деп түсініледі кірістер мен шығыстар қалыптастыратын бухгалтерлік пайда (шығын) бір есептік кезеңде, ал салық базасын пайда салығы бойынша басқа қалада немесе басқа да есепті кезеңдерде (8-т. ЖБҚ 18/02). Уақытша айырма бухгалтерлік есепте көрсетіледі оқшаулап (талдамалы есепте тиісті шоттар активтер мен міндеттемелерді есепке алу, бағалау және олар пайда болған). Уақытша айырмалар сипатына қарай әсер ету салық салынатын пайдаға (залал) болып бөлінеді шегерілетін уақытша айырмалар салық салынатын уақытша айырмалар.

Уақытша айырмалар қалыптастыру кезінде салық салынатын пайда әкеледі білімі кейінге қалдырылған салық пайда. Астында тоқтатылды салынатын пайда сомасы түсініледі, ол әсер етеді шамасын пайдаға салынатын салықты, бюджетке төленуге жататын келесі есепті немесе бұдан кейінгі кезеңдерде.

Шегерілетін уақытша айырмалар қалыптастыру кезінде салық салынатын пайданың (залалдың) құруға әкеледі кейінге қалдырылған табыс салығы, ол азайту сомасы пайдаға салынатын салықты, бюджетке төленуге жататын келесі есепті немесе бұдан кейінгі кезеңдерде.

Шегерілетін уақытша айырмашылық пайда болады мынадай жағдайларда.

Кейінге қалдырылған салықтық активтер бухгалтерлік есепте құрамында айналымнан тыс активтер шотында 09 «кейінге Қалдырылған салықтық активтер» хат-хабарларды есебімен 68, қосалқы шоты «табыс Салығы». Талдау есебінде кейінге қалдырылған салықтық активтер түрлері бойынша сараланған түрде активтерді бағалау, олардың пайда шегерілетін уақытша айырмашылық.

Мысал. Ұйымдастыру асырды негізгі құралы бойынша сату бағасы 11 800 рубль Бастапқы құны 50 000 рубль, амортизация сомасы — 35 000 руб., жалпы пайдалану мерзімі — 10 жыл, нақты пайдалану мерзімі сатылған сәтке дейін — 7 жыл.

Бухгалтерлік есепте жазбалар жүргізілмеген:

Дебет 01, қосалқы шоты «Істен» негізгі құралдар», Кредит 01, қосалқы шоты «Бастапқы құны негізгі құралдар» — 50 000 руб. — алынып, бастапқы құны шығып кеткен негізгі құралдар объектісін

Дебет 02, қосалқы шоты «Амортизация» негізгі құралдар», Кредит 01, қосалқы шоты «Істен» негізгі құралдар» — 35 000 руб. — алынады амортизация сомасы есептелген уақытта пайдалану негізгі құралдар объектісін

Дебет 91, Несие 01, қосалқы шоты «Істен» негізгі құралдар» — 15 000 руб. — көрсетілген қалдық құны шығып кеткен негізгі құралдар объектісін

Дебет 62, Кредит 91, қосалқы шоты «Басқа да кірістер мен шығыстар» — 11 800 рубль — көрсетілген сатудан түскен түсім негізгі құралдар объектісін

Дебет 91, Несие 68, қосалқы шоты «ҚҚС» — 1800 руб. — фактураларды ҚҚС сатудан түскен түсімнің негізгі құралдар объектісін

Дебет 99, Кредит 91 — 5000 руб. — көрінбеген өткізуден шеккен залал болып табылады.

3-тармағына сәйкес 268-құжат ҰК РФ салық салу мақсатында өткізуден залал негізгі құралдар ескеріледі, бірте-бірте (тең үлестермен) айқындалған мерзім ішінде арасындағы айырма ретінде пайдалы қолдану мерзімі-бұл объектіні нақты мерзімге дейін оны пайдалану сәттен іске асыру.

Құрылады шегерілетін уақытша айырма сомасына 5000 руб. Оған сәйкес кейінге қалдырылған салық активі көлемінде 1200 руб (5000 руб. х 24%), ол бухгалтерлік есепте мынадай жазбамен: Дебет 09, Несие 68, қосалқы шоты «табыс Салығы» — 1200 руб.

Қарай азайту немесе толық өтеу шегерілетін уақытша айырмашылықтар болады азаюы немесе толық өтелуі кейінге қалдырылған салық активтері. Сақтандыру сомасы азаяды немесе толығымен өтеледі ағымдағы есептік кезеңде кейінге қалдырылған салықтық активтер, көрініс табады бухгалтерлік жазба: Дебет 68, қосалқы шоты «табыс Салығы», Кредит 09 — 33,33 руб. айына (1200 руб. / 36 ай).

Егер ағымдағы есепті кезеңде жоқ салық салынатын пайда, бірақ ықтималдық, бұл салық салынатын пайда туындайды бұдан кейінгі кезеңдерде, онда кейінге қалдырылған салық активі өзгеріссіз қалады осындай есепті кезеңнің кезде туындайтын ұйымдағы салық салынатын пайда, егер заңдарда өзгеше көзделмесе, Ресей Федерациясының салықтар мен алымдар (п. 17 ЖБҚ 18/02).

Кейінге қалдырылған салық активі объект шығып қалған кезде активті, ол мойындаған, есептен шотына есепке алу пайда мен залалдарды сомасында, ол бойынша Ресей Федерациясының заңнамасы салықтар мен алымдар жоқ болады азайтылуы салық салынатын пайда ретінде, есепті кезеңнің және одан кейінгі кезеңдер.

Салық салынатын уақытша айырмалар қалыптастыру кезінде салық салынатын пайданың (залалдың) құруға әкеледі кейінге қалдырылған табыс салығы, ол ұлғайтуға жалпы сомасы пайдаға салынатын салықты, бюджетке төленуге жататын келесі есепті немесе бұдан кейінгі кезеңдерде.

Салық салынатын уақытша айырмашылық пайда болған кезде:

-амортизация сомасы салық есебінде артық бухгалтерлік;

-пайыздар бойынша берілген қарыздар ұйымдастыру начисляла ай сайын, ал борышкер өтесе, оларды бір мезгілде (айырмашылық туындайды, егер ұйым қолданады кассалық әдіс бойынша);

-бухгалтерлік есепте несие бойынша пайыздар, табыс салығынан босатыла негізгі құралдарды сатып алуға немесе материалдар қосылады, олардың бастапқы құны, ал салық салу мақсатында пайда — құрамына внереализационных шығыстар.

Мұндай айырмашылықтар көп ұйымдардан исчисляющих кіріс кассалық әдіс. Әрі оларда олар пайда ғана емес, шығыстар бойынша және кірістер бойынша, мысалы, егер өнімді өткізу кезінде түсім бухгалтерлік есепте қазірдің өзінде көрсетілген, ал салық есебінде — жоқ, өйткені ақша сатып алушының әлі келіп түсті. Осылайша, ағымдағы айда салық пайда аз, бухгалтерлік, алайда келесі кезеңде, ақша түссе, бұл айырмашылық жоғалады.

Салық салынатын уақытша айырмашылық сәйкес келеді сомасы кейінге қалдырылған салық міндеттемелері. Астында тоқтатылды салық міндеттемесі дегеніміз бөлігі кейінге қалдырылған салықтың пайда әкелуі тиіс ұлғайту табыс салығы, бюджетке төленуге жататын келесі есепті немесе бұдан кейінгі кезеңдерде (п. 15 ЖБҚ 18/02). Шамасы кейінге қалдырылған салық міндеттемелерін көбейтіндісі ретінде анықталады салық салынатын уақытша айырмашылықтар пайда болған есепті кезеңде, салық ставкасын пайда заңнамасында белгіленген Ресей Федерациясының салықтар мен алымдар және қолданыстағы есепті күнге.

Кейінге қалдырылған салықтық міндеттемелер бухгалтерлік есепте көрсетіледі құрамындағы ұзақ мерзімді міндеттемелер шотында 77 «кейінге Қалдырылған салық міндеттемелері» хат-хабарларды есебімен 68, қосалқы шоты «табыс Салығы». Талдамалы есепте кейінге қалдырылған салық міндеттемелері ескеріледі сараланып түрлері бойынша активтері мен міндеттемелерін бағалау, олардың пайда салық салынатын уақытша айырмашылық.

Қарай азайту немесе толық өтеу салық салынатын уақытша айырмашылықтар болады азаюы немесе толық өтелуі кейінге қалдырылған салықтық міндеттемелер. Сақтандыру сомасы азаяды немесе толығымен өтеледі есепті мерзімде кейінге қалдырылған салық міндеттемелері көрініс табады бухгалтерлік жазба: Дебет 77, Несие 68, қосалқы шоты «табыс Салығы».

Мысал. Ұйым анықтайды кірістер салық салу мақсаттары үшін пайда, кассалық әдіс. 30 маусым 2008 ж. сатып алушыға жөнелтілді тауарлар сомасына 236 000 руб. (соның ішінде ҚҚС-36 000 руб.). Төлем сатып алушыдан түскен 15 шілде 2008 ж.

Бухгалтерлік есепте мынадай жазбалар жүргізіледі:

30 маусым 2008 ж.:

Дебет 62, Несие 90-1 — 236 000 руб. — көрсетілген сатудан түскен түсім тауарларды,

Дебет 90-3, Несие 68, қосалқы шоты «ҚҚС» — 36 000 руб. — фактураларды ҚҚС бойынша тауарларды,

Дебет 90-2, Кредит 41 — 150 000 руб. — алынып, сатылған тауарлардың,

Дебет 90-9, Несие 99 — 50 000 руб. — көрсетілген пайда тауарларды сатудан,

Дебет 68, қосалқы шоты «табыс Салығы», Кредит 77 — 12 000 руб. — ұшыруды кейінге қалдырылған салық міндеттемесі.

15 июля 2008 г.:

Дебет 51 Кредит 62 — 236 000 руб. — алынған төлем сатып алушыдан

Дебет 77, Несие 68, қосалқы шоты «табыс Салығы» — 12 000 руб. — есептен шығарылды кейінге қалдырылған салық міндеттемесі.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі объект шығып қалған кезде актив немесе түрдегі міндеттемесі, ол бойынша ол есептелді, депозитарийдегі есеп-шотына есеп пайда мен залалдарды сомасында, ол бойынша Ресей Федерациясының заңнамасы салықтар мен алымдар ұлғаймаған салық салынатын пайда ретінде есепті және одан кейінгі кезеңдер.

 

4. Тәртібі есептеу ағымдағы салық пайда ұйым

 

Сомасы тұрақты салықтық міндеттемелер, кейінге қалдырылған салықтық активтің кейінге қалдырылған салық міндеттемелері сәйкес ЖБҚ 18/02 пайдаланылады есептеу үшін ағымдағы салық пайда (ағымдағы салықтық залал). Ағымдағы салық пайда (ағымдағы салық залалы) болып табылады, пайда салық салу мақсаттары үшін. Есептеу үшін ағымдағы салық пайда (ағымдағы салықтық залал), есептелген салық заңдарының нормалары бойынша салықтар мен алымдар, ЖБҚ 18/02 енгізеді ұғымы шартты шығыны (шартты табыс) табыс салығы бойынша.

Шартты шығыны (шартты табыс) пайда салығы бойынша соманы білдіреді табыс салығы, есептелген көбейту арқылы бухгалтерлік пайда есепті кезең үшін ққс табыс салығы бойынша Ресей Федерациясының заңнамасы салықтар мен алымдар. Шартты шығыны (шартты табыс) пайда салығы бойынша есепке алынады шоттағы пайдалар мен залалдарды қосалқы шотында шығыстардың шартты (шартты кірістер) пайда салығы бойынша. Есептелген шартты шығын пайда салығы бойынша есепті кезеңдегі дебеті шот 99 «Пайда мен залалдар», қосалқы шоты «Шартты пайда салығы бойынша шығыстар» кредит шоты 68, қосалқы шоты «табыс Салығы». Сомаға шартты табыс салығы бойынша есепті кезеңдегі пайда шоты дебеттеледі 68, қосалқы шоты «табыс Салығы» шоты кредиттеледі 99 «Пайда мен залалдар», қосалқы шоты «Шартты кірістер бойынша пайда салығы».

Есептеу ағымдағы салық пайда (ағымдағы салықтық залал) мәліметтері бойынша жүргізіледі шамасы туралы шартты шығыны (шартты табыс), түзетілген тұрақты салық міндеттемесі (ПНО), тұрақты салық активі (ПНА), кейінге қалдырылған салықтық актив (ОЛ), кейінге қалдырылған салық міндеттемесі (ОЛ).

Сәйкес 21 ЖБҚ 18/02 ағымдағы салығы пайда (ХТТ) мынадай формула бойынша айқындалады:

 

АНП = Шартты шығыны (немесе Шартты табыс) + ПНО — ПНА + ОЛ — ОЛ.

 

Пайдаға ағымдағы салық ағымдағы салық залал) ұсынылады бухгалтерлік есеп тең сомада төленбеген шамасы пайдаға салынатын салықты бюджетке.

Бұйрығымен бекітілген, N 67н сомасы тұрақты салық міндеттемелері (активтері) бойынша көрсетіледі стр. 470 «Бөлінбеген пайда (жабылмаған зиян)» разд. ІІІ бухгалтерлік баланс, сондай-ақ анықтама бойынша, 200 бет «Тұрақты салық міндеттемелері (активтері)» кірістер мен шығындар туралы есепте. Бұл ретте көрсетілуі тиіс свернутую (сальдированную) тұрақты салық міндеттемелері мен активтерін (яғни, айырмашылықты бойынша айналымдардың дебет шоты 99 және кредит шоты 68, қосалқы шоты «табыс Салығы», — бөлігінде тұрақты салықтық міндеттемелер; шоттың дебеті 68, қосалқы шоты «табыс Салығы», кредит шоты 99 — бөлігінде тұрақты салық активтері).

Сомасы кейінге қалдырылған салық активтері бойынша көрсетіледі стр. 145 «кейінге Қалдырылған салықтық активтер» разд. І бухгалтерлік баланс және-бет және 141 — «кейінге Қалдырылған салық активтері» пайда мен зияндар туралы есеп.

 

Добавить комментарий

Your email address will not be published.