Аудиттің тәсілдері туралы мәлімет

Сәйкес Федералдық стандарт № 3 «аудитті Жоспарлау», аудиторға жасау қажет және құжатпен аудит бағдарламасын анықтаушы сипатын, уақытша шеңбері мен көлемін жоспарланған аудиторлық процедураларды жүзеге асыру үшін жалпы жоспарын және аудит. Аудит бағдарламасы болып табылады дамуымен аудиттің жалпы жоспарын білдіреді егжей-тегжейлі тізбесі ұстау, аудиторлық процедураларды жүзеге асыру үшін аудит жоспарын. Аудит бағдарламасы болып табылады жиынтығы нұсқаулықтарды үшін аудитор орындайтын тексеруді, сондай-ақ құралы бақылау және тексеру тиісті жұмысты орындау. «Аудит бағдарламасын, сондай-ақ енгізілуі мүмкін тексерілетін алғышарттар дайындау қаржылық (бухгалтерлік) есептілік бойынша әрбір облыстардың аудит және уақыты, жоспарланған әр түрлі немесе рәсімді.

Дайындау процесінде аудитор аудит бағдарламасының міндетті назарға алынған бағалау ажырамайтын қауіп пен ішкі бақылау, сондай-ақ талап етілетін деңгейі, сенімділік, ол қамтамасыз етілуге тиіс рәсімдер кезінде тексеру мәні бойынша, уақыт шеңбері, тест бақылау құралдары мен рәсімдерін тексеру, мәні бойынша үйлестіруді кез келген көмек, оны көзделеді алуға аудиттелетін тұлғаның, сондай-ақ тарту, басқа да аудиторлар немесе сарапшылар.

Аудиторлық бағдарлама керек құрайтын түрінде бағдарламаның тест бақылау құралдары мен бағдарламасы, аудиторлық процедуралар.

Бағдарлама тест бақылау құралдарының тізбесін білдіреді іс-қимылдар жиынтығын жинауға арналған ақпарат жүйесінің жұмыс істеуі туралы ішкі бақылау және есепке алу. Мақсаты тест бақылау құралдарының мынада: олар анықтауға көмектеседі елеулі кемшіліктер бақылау құралдарының экономикалық субъект.

Аудиторлық процедуралар қамтиды егжей-тегжейлі тексеру сенімділік бухгалтерлік есепте айналымдар мен шоттар бойынша сальдо, сондай-ақ аналитикалық процедуралар. Бағдарлама аудиторлық процедуралар тізбесі болып табылады іс-әрекеттер аудитор үшін егжей-тегжейлі нақты тексеру. Үшін процедураларды аудитор анықтау керек, қандай бөлімдер бухгалтерлік есеп, ол тексеруге болады, және бағдарламасын құру бойынша аудит әрбір бөлім.

Талдамалық рәсімі — түрі аудиторлық рәсімдер білдіретін талдау мен бағалауды, аудитор алынған ақпарат, зерттеу ең маңызды қаржылық-экономикалық көрсеткіштердің есеп-анықтау дұрыс емес көрсетілген есепте шаруашылық қызметінің фактілерін, сондай-ақ себептерін анықтау және қателіктер.

Аудиторға қажет құжатпен аудит бағдарламасын белгілеуге нөмірі немесе кодпен әр жүргізетін аудиторлық процедураны үшін аудитор жұмыс барысында мүмкіндігі сілтеме жасаға өзінің жұмыс құжаттарында.

Аудит бағдарламасы болуы қажеттілігіне қарай нақтылануы және қайта қаралуы барысында аудит, өйткені жоспарлау аудитор өз жұмысының үздіксіз жүзеге асырылады уақыт бойы орындау аудиторлық тапсырманы байланысты өзгеретін мән-жайлар немесе күтпеген нәтижелерімен алынған орындау барысында аудиторлық рәсімдер. Себептері елеулі өзгерістер енгізу аудит бағдарламасын тиіс құжатпен тіркелген.

 

2. Аудиторлық іріктелім

 

Негізінде нәтижелерін алдын-ала талдау және бағалау жүйесі бухгалтерлік есеп және ішкі бақылау жалпы жоспары аудит анықталады тәсілі аудит жүргізу — тұтас немесе ішінара.

Аудиторлық ұйым тексере алады адалдық, бухгалтерлік есеп сальдосы және операциялар шоттары бойынша немесе тексеру құралдары бақылау жүйесін тұтас түрде, егер элементтер саны тексерілетін жиынтығы соншалықты аз, бұл статистикалық әдістерді қолдану емес, заңды болып табылады, не, егер қолдануға аудиторлық таңдау болып табылады кем тиімді жүргізу, жаппай тексеру. Жаппай тексеру жүргізіледі, тек ең маңызды бөлімдерінде тексеру, әдетте, оның жекелеген бағыттары мен мәселелері.

Жүзеге асыру кезінде іріктеп тексерудің аудиторлық ұйым басшылыққа алады Федералды ережелері (стандарт) аудиторлық қызмет туралы » № 16 «Аудиторлық таңдама».

Аудиторлық іріктелім қолдану аудиторлық рәсімдерді кем барлық элементтері бір — есеп немесе топтағы бір типті операциялар. Аудиторлық іріктелім мүмкіндік береді аудиторға алуға және бағалауға аудиторлық дәлелдер қатысты кейбір сипаттамаларын элементтерін, іріктелген қалыптастыру үшін немесе қалыптастыруға көмектесе алады тұжырымдар қатысты бас жиынтық, жүргізілген іріктеу. Осылайша, аудиторлық іріктеу — бұл тізбе белгілі бір түрде іріктелген тексерілетін элементтер жиынтығы мақсатында оларды зерделеу негізінде қорытынды жасауға барлық тексерілетін жиынтығы.

Іріктеме болуы мүмкін нестатистической (еркін) және статистикалық.

Нестатистический таңдамалы әдіс — бұл талдау сапалық белгілері бойынша аймақтарында жоғары аудиторлық тәуекел. Әдетте, оның қолданады мүмкін болмаған кезде пайдалану әдісі статистикалық таңдау. Мысалы — тексерілетін жиынтығы біркелкі емес, әртүрлі тиімділік деңгейі құрылымдық бөлімшелерінде ішкі бақылау, кәсіпорынның, аздаған шаруашылық операциялардың бар жоғары деңгейі маңыздылығы.

Ең көп таралған әдістері нестатистической (еркін) таңдау болып табылады: блок іріктеу (таңдау бірінші элементін анықтайды барлық басқа элементтері тексерілетін блок), ретсіз іріктеу, бағалау әдістері.

Статистикалық іріктеп әдісі қолданылуы мүмкін қол жеткізу үшін келесі мақсаттары:

табылған қайталанатын қателіктер, бұрмалаулар, проявляющихся жиілігімен және белгілі бір мөлшерде;

ауқымын бағалау тарату анықталған қателер.

Негізгі әдістері статистикалық таңдау кезінде аудит болып табылады:

қайтарылатын таңдау — алынып тасталмайды іріктеу процесін бұрын тексерілген элементтерін;

қайтарымсыз іріктеу — алып тасталады іріктеу процесін бұрын тексерілген элементтерін;

механикалық іріктеу — бұл алдын-ала саралау бірлік тексерілетін жиынтығы;

сериялы іріктеу — іріктеу элементтерін тексеру үшін жүзеге асырылады емес бірліктермен, сериялар және басқа да әдістері.

Әдетте, таңдау болуы тиіс репрезентативтік, яғни өкілетті. Бұл талапты көздейді, бұл барлық элементтері оқытылатын жиынтығы болуы тиіс тең ықтималдығын болуы іріктелген екеуіне.

Қамтамасыз ету үшін репрезентативности аудиторлық ұйым тиіс қолдану мынадай әдістердің бірі:

кездейсоқ іріктеу (жүргізілуі мүмкін кесте бойынша кездейсоқ сандар);

жүйелі іріктеу. Көздейді, бұл элементтер іріктеледі арқылы тұрақты интервал бастап кездейсоқ таңдалған сандар. Интервал салынады не белгілі бір, соның ішінде элементтердің жиынтығы (мысалы, зерттеу әрбір оныншы құжат барлық құжаттар, осы санаттағы), не олардың құндық бағалау (мысалы, іріктеледі, сол элементті құрайтын сальдосы немесе айналым тура келетін әрбір келесі миллион рубль жиынтық құны элементтері); құрама іріктеу. Ұсынады комбинациясы әр түрлі әдістерін кездейсоқ және жүйелі іріктеу.

Қарамастан қандай әдіспен салынды таңдау, ол болуы тиіс сенімді мүмкіндігі жинау үшін аудиторлық дәлелдемелер.

Аудиторлық ұйым құқығы бар жүгіну нерепрезентативной, т. е. непредставительной, түбірде ғана кәсіптік пікір аудитор қорытындысы бойынша іріктелген тиіс қатысты барлық жиынтығы жалпы алғанда. Нерепрезентативная іріктеу пайдаланылуы мүмкін, егер аудитор тексереді, жеке взятую тобына операцияларды не тексеру кезінде сынып операцияларды белгіленген болатын қателіктер.

Аудиторлық іріктелім қолдану мақсатында өткізіледі аудиторлық рәсімдерді қатысты кемінде 100% — ға тексерілетін объектілердің жиынтығы деп түсінілетін құрайтын элементтер шоттар сальдосы немесе операциялар құрайтын шоттары) бойынша айналымдар, жинау үшін аудиторлық дәлелдемелер құруға мүмкіндік беретін пікір барлық тексерілетін жиынтығы. Құру үшін іріктеу аудиторлық ұйымы болып белгіленсін тексеру тәртібі нақты бөлімнің бухгалтерлік есеп, тексеруші жиынтығы, оның жасалуы іріктеме, іріктеме көлемі.

Әзірлеу кезінде тексеру жүргізу тәртібін нақты бөлімінің бухгалтерлік есептілік аудиторлық ұйым тиіс мақсатын анықтауға тексеру және аудиторлық рәсімдерді мүмкіндік беретін қол жеткізу осы мақсатқа. Содан кейін аудитор анықтау ықтимал қателер, бағалауға, өзіне қажетті дәлелдерді жинау қажет, және соның негізінде белгіленсін жиынтығы қарастырылатын деректер.

Аудиторлық ұйымы болып белгіленсін изучаемую жиынтығы осылайша, ол заман мақсаттарына аудит. Жиынтығы тұруы тиіс жиынтықтың бірліктерінің мүмкін сәйкестендірілген белгілі. Аудиторлық ұйым жүргізеді бөлу элементтерінің жиынтығы неғұрлым тиімді және үнемді түрде мүмкіндік беретін оған қойылған мақсаттарға қол жеткізуге аудит. Бұл ретте, ұйым мүмкін сынған барлық изучаемую жиынтығы жекелеген топтарына («подсовокупности»), элементтері, олардың әрқайсысы ұқсас сипаттамалары бар. Критерийлері разбиения жиынтығы болуы тиіс болатындай кез келген элемент үшін қалай айқын көрсету керек, қандай подсовокупности ол тиесілі. Бұл рәсім, ол стратификация, төмендетуге мүмкіндік береді жұмсау (вариацию) деректер, жұмысын жеңілдетуге аудиторлық ұйым.

Кезде көлемін (мөлшерін) таңдау аудиторлық ұйымы белгіленсін тәуекел таңдау, рұқсат етілетін және күтілетін қателер.

тәуекел екінші текті — тәуекел қабылдауға қате гипотезаны жағдайда таңдау нәтижесі көрсеткендей, тексерілетін жиынтығы құрамында елеулі қателіктер болса, жиынтығы құрамында елеулі қателік. Тәуекел ауытқу дұрыс гипотезаны жүргізуді талап етеді қосымша жұмыс

тарапынан аудиторлық ұйымның немесе экономикалық субъектінің есепке алу, оның нәтижесінде таңдау қателік.

Тәуекел қабылдау дұрыс емес гипотезаны күмән өздері жұмыс нәтижелері аудиторлық ұйым.

Өлшем іріктеме көлемімен анықталады қателіктер, оны аудитор деп санайды рұқсат етілген. Төмен болған, оның шамасы көп қажетті мөлшерін таңдау.

Рұқсат етілген қате анықталады жоспарлау сатысында сәйкес аудит таңдалған аудитор деңгейі маңыздылығы. Аз мөлшері рұқсат етілген қателер көп болуы тиіс көлемі аудиторлық таңдау.

Тестілеу кезінде құралдарының жүйесін бақылау рұқсат етілген қателік болып табылады ең жоғары дәрежесі ауытқу белгіленген экономикалық субъектінің бақылау рәсімдерін, оны аудиторлық ұйым анықтады жоспарлау сатысында.

Тексеру кезінде адалдық айналымдар мен сальдо шоттары бойынша рұқсат етілген қателік болып табылады максималды қате сальдосы немесе белгілі бір сыныпта өткізгіштерді, оны аудиторлық ұйым келісемін болдырмау үшін, жиынтық әсері осындай қателер бүкіл процесі аудит мүмкіндік берді бекітуге жеткілікті дәрежесімен, бухгалтерлік есептілік құрамында елеулі қателер.

Егер аудитор деп санайды тексерілетін жиынтығы бар қате, оған қажетті көлемі бойынша үлкен іріктеме тексеру үшін жалпы шамасы осындай қателер жиынтығы аспайды мөлшері рұқсат етілген қате. Шағын мөлшері іріктеу пайдаланылады, егер аудитор деп болжайды жиынтығы бос қателер.

Үшін кез келген таңдау аудиторлық ұйым:

талдау әрбір қате, попавшую таңдауға. Талдау кезінде қателер, іріктемеге түскен, аудиторлық ұйым тиіс, ең алдымен, сипатын анықтау қателер, іріктелген.

Қалыптастыра отырып, іріктелініп, жөн сипаттау, қол жеткізу үшін қандай нақты мақсаттары, ол жүргізіледі, және бағалау қателер табылған, іріктеу қатысты осы мақсаттар. Егер қойылған мақсатқа және тексеру қол жеткізілмеген көмегімен іріктемелі зерттеулер, онда аудиторлық ұйым жүргізе алады баламалы аудиторлық процедуралар.

Аудиторлық ұйым бағалай алады сапалық аспект қателер, т. е., олардың мәні мен себебін, олардың берілгенін, сондай-ақ орнату, олардың әсері басқа учаскелерге аудит. Талдай отырып, табылған қателер, аудиторлық ұйым мүмкін деген қорытындыға келіп, олар табиғатта жалпы шегін түрімен байланысты операциялар, өндірістік бірліктерімен және бөлімшелері үшін табылған қате, уақыт өте келе пайда болған қателер және т. б. Бұл жағдайда, аудиторлық ұйым мүмкін сынған тексеруші жиынтығы » подсовокупности бойынша тиісті белгілері және тексеруге, олардың әрқайсысына бөлек-бөлек, бұл мүмкіндік береді, оған жету үшін нақты сұраныс;

экстраполировать кезінде алынған іріктеу нәтижелері барлық тексеруші жиынтығы.

Әдістері нәтижелерін тарату таңдау бүкіл жиынтығы болуы мүмкін әр түрлі, бірақ олар әрдайым сәйкес келуі әдістеріне құру таңдау. Егер жиынтығы жазылып арналған подсовокупности, онда тарату жүргізілуі тиіс қатысты әрбір оның ішінде;

қатерлерді бағалауға таңдау.

Аудитор көз жеткізуі тиіс, бұл қате тексерілетін жиынтығы аспайды рұқсат етілетін шамасын. Бұл үшін аудитор салыстырады қате жиынтығы, алынған тарату арқылы, рұқсат етілген қателік. Егер бірінші қателік өте көп рұқсат етілген, аудиторлық ұйым тиіс қайтадан бағалауға және тәуекелдерді таңдау, және егер ол өзі олардың тиімсіз болса, онда шеңберін кеңейтуге аудиторлық рәсімдерді немесе қолдануға аудиторлық процедуралар, балама қазірдің өзінде жүргізілген.

Аудиторлық ұйым міндетті түрде көрсетуі тиіс жұмыс құжаттарында аудитор барлық сатысында жүргізу аудиторлық таңдау және талдау оның нәтижелері.

 

3. Аудиторлық дәлелдемелер

 

Аудиторлық дәлелдемелер — бұл алынған ақпарат аудитордың тексеру жүргізу кезінде және талдау нәтижесі көрсетілген ақпаратты негізделетін аудитордың пікірі. Аудиторлық доказательствам жатады, атап айтқанда, бастапқы құжаттар және бухгалтерлік жазбалар негізі болып табылатын қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті, сондай-ақ жазбаша түсініктемелер уәкілетті қызметкерлерінің аудиттелетін тұлғаның және алынған ақпарат түрлі көздерден (үшінші тұлғаларға).

Бірыңғай талаптар саны мен сапасы дәлелдемелерді алу қажет аудит кезінде қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті, сондай-ақ процедураларына алу мақсатында дәлелдемелерді анықтайды ФС № 5 «Аудиторлық дәлелдемелер», ФС № 17 «Алу аудиторлық дәлелдер нақты жағдайларда», ФС № 18 «Алуға аудитор растайтын ақпаратты сыртқы көздерден», ФС № 23 «Өтінішті және түсіндіру басшылығының аудиттелетін тұлға».

Саны үшін қажетті ақпаратты аудиторлық, бағалау стандартына қатаң емес, реттеледі. Аудитор негізінде өзінің кәсіби пайымдаулар өз бетінше шешім қабылдауға және саны туралы ақпарат, қажетті қорытынды жасау үшін дұрыстығы туралы, бухгалтерлік есеп экономикалық субъект.

Түрлері аудиторлық дәлелдер.

1. Аудиторлық дәлелдер болуы мүмкін ішкі, сыртқы және аралас:

ішкі аудиторлық дәлелдер қамтиды ақпаратты экономикалық субъектіден жазбаша немесе ауызша түрде;

сыртқы аудиторлық дәлелдер қамтиды ақпаратты үшінші тараптар жазбаша түрде;

аралас аудиторлық дәлелдер қамтиды ақпаратты экономикалық субъектіден жазбаша немесе ауызша түрде расталған үшінші тарап жазбаша түрде.

Ең жоғары құндылығы мен шынайылығы үшін аудиторлық ұйымдар сыртқы дәлелдемелер, содан кейін дәрежесі бойынша құндылықтар мен дұрыстығын жүреді аралас дәлелдемелер және ішкі дәлелдемелер. Ең анық болып саналады және алынған ақпарат, аудитор өз бетінше.

2. Аудиторлық дәлелдер болуы мүмкін тікелей және кері:

тікелей дәлелдемелерді тікелей ақиқаттығын растайды (дұрыстығын) жасалған болжамдар;

кері дәлелдер ақиқаттығын растайды (дұрыстығын) жасалған болжамдар арқылы теріске шығаруға қарама-қайшы болжамдар бар.

Аудиторлық дәлелдер болуы мүмкін жеке (түсініктеме) және заттай.

Аудиторлық дәлелдемелер ауызша және жазбаша болуы мүмкін. Нысанындағы дәлелдемелер, құжаттар мен жазбаша айғақтар, әдетте, болып табылады неғұрлым шынайы, неғұрлым ауызша айғақтары.

Көздері аудиторлық дәлелдер алу (дәлелді ақпарат) болып табылады:

бастапқы құжаттар экономикалық субъектінің және үшінші тұлғалардың;

бухгалтерлік есеп экономикалық субъект;

нәтижелерін талдау қаржылық-шаруашылық қызметінің экономикалық субъект;

ауызша пікір қызметкерлерінің экономикалық субъектінің және үшінші тұлғалардың;

салыстыру бір құжаттарды экономикалық субъектінің басқа, сондай-ақ салыстыру құжаттардың экономикалық субъектінің құжаттармен үшінші тұлғалардың;

түгендеу нәтижелері түгендеу мүлікті экономикалық субъектінің қызметкерлерінің жүргізіліп жатқан экономикалық субъект;

бухгалтерлік есеп беру.

Сапасы дәлелдемелерді байланысты олардың көздері. Ең бағалы аудиторлық дәлелдемелер жарамсыз дәлелдемелер алынған аудитор тікелей зерттеу нәтижесінде шаруашылық операциялар.

Түріне қарамастан аудиторлық дәлелдемелер, олар болуы тиіс шынайы, жеткілікті болуы тиіс тиісті сипаты. Олардың жеткіліктілігі әрбір нақты жағдайда айқындайды негізінде ішкі бақылау жүйесін бағалау және шамасын аудиторлық тәуекел. Жасау үшін объективті және негізделген қорытынды аудитор міндетті жинау жеткілікті саны сапалық дәлелдемелер.

Ұғымдар жеткілікті және тиісті сипаттағы өзара байланысты қолданылады аудиторлық доказательствам нәтижесінде алынған тест қаражатын ішкі бақылау және аудиторлық процедураларды жүргізу. Осылайша, жеткіліктілігін білдіреді сандық шарасын аудиторлық дәлелдемелер, тиісті сипаты сапалы болып табылады тарап аудиторлық дәлелдерді айқындайтын олардың сәйкестік нақты алғышарт дайындау қаржылық (бухгалтерлік) есеп беру және оның дұрыстығын.

«Пікір аудитор туралы жеткілікті тиісті аудиторлық дәлелдеме, әсер етеді мынадай факторлар:

аудиторлық дәрежесін бағалау аудиторлық тәуекел, т. е. ықтималдық қабылдаған қате шешім аудиторлық ұйым деңгейінде қаржылық (бухгалтерлік) есептілікті, сондай-ақ деңгейінде қаражат қалдығының бухгалтерлік есеп шоттарында немесе біртектес шаруашылық операцияларын;

сипаты бухгалтерлік есеп жүйесі мен ішкі бақылау, сондай-ақ тәуекелді бағалау құралдарын қолдану ішкі бақылау;

елеулілік тексерілетін бабының қаржылық (бухгалтерлік) есептілік;

алған тәжірибесін өткізу кезінде алдыңғы аудиторлық тексерулер;

нәтижелері аудиторлық рәсімдерді қоса алғанда, ықтимал анықтау алаяқтық немесе қателер;

көзі мен ақпараттың дұрыстығына;

аудиторлық дәлелдемелерді алу нысанында құжаттардың және жазбаша айғақтар ретінде неғұрлым анық қарағанда айғақтарын ауызша нысанда;

салыстыру мүмкіндігі тұжырымдар жасалған пайдалану нәтижесінде алынған дәлелдер әр түрлі көздерден.

Аудиторлық тәуекел азаяды, егер аудитор пайдаланады алынған дәлелдер әр түрлі’ көздерден және әр түрлі нысанда ұсыну. Егер алынған дәлелдемелер бір көзден қайшы доказательствам алынған басқа көзден, аудиторға қажет қосымша аудиторлық рәсімдерді, рұқсат беру үшін туындаған қарама-қайшылық, сенімді түрде жиналған дәлелдемелердің дұрыстығын және негізділігін алынған қорытындылар.

 

Добавить комментарий

Your email address will not be published.