Қаржылық есептілік, оның құрамы мен сипаттамалары

Барлық ережелер (стандарттар) бухгалтерлік есеп бөлуге болады төрт топ:

1-ші топ – бағытталған мәселелерін реттеу, қаржылық есептілікті жасау;

2-ші топ – Р(С)БУ, басшылыққа алынатын бухгалтерлік есепті жүргізу кезінде мүлікті және міндеттемелерді;

3-ші топ – бағынышты міндет реттеу есепке алу бойынша рәсімдерді қалыптастыру кірістерді, шығыстарды және қаржылық нәтижелерін;

4-ші топ – құрамында П(С)БУ, оларға көзделеді есепке алу қағидалары бекітілсін инвестицияларды салықтарды, дивидендтерді және қаржы құралдары.

Бірінші топ стандарттарын басталады П(С)БУ 1 қойылатын Жалпы талаптар «қаржылық есептілік», онда мақсаттары, құрамы мен принциптері қаржылық есептілікті дайындау бойынша талаптар тану және оны ашу, оның элементтері. Енді болады бухгалтерлік (бухгалтерлік есеп деректерінің негізінде қажеттіліктерін қанағаттандыру үшін белгілі бір пайдаланушылардың) және қаржылық (бухгалтерлік есеп туралы ақпаратты қамтитын қаржылық жағдайы, қызметінің нәтижелері мен ақша қаражатының қозғалысын, кәсіпорынның есепті кезеңдегі есеп.

Талаптар Р(С)БУ 1 қатысты ғана қаржылық есептілік.

Өзгерді «рейтинг» пайдаланушылар есептілік: қаржылық есептілік есептелген бірінші кезекте емес, уәкілетті органдар мемлекеттік атқарушы билік, ал осындай пайдаланушылар, инвесторлар, кредиторлар және т. б., талап ете алмайды есептерді ескере отырып, олардың нақты қажеттіліктерін.

Мақсаты қаржылық есеп беру пайдаланушыларға толық, шынайы және нақты баға берілгенге туралы ақпарат қаржылық жағдайы және кәсіпорынның қызмет үшін шешім қабылдау.

Қаржылық есептілік тұрады: баланс, есеп қаржылық нәтижелері туралы есептен, ақша қаражатының қозғалысы туралы есептен, меншікті капиталдағы мен есептерге ескертулер.

Пайдаланып Р(С)БУ 1, кәсіпорын басшылығы шешуі тиіс мынадай мәселелер:

— ма және ақпаратты ашу қаржылық есептілікте;

— онда дәл келтірілуі тиіс – қаржылық есептерде немесе ескертулерде, оларға және егер қаржылық есептерде қандай дәл.

— Бап келтіріледі қаржылық есептілік, егер жауап беруші мынадай критерийлер:

— ықтималдығы келіп түскен немесе істен шығуынан болашақ экономикалық пайда байланысты осы бапта;

— бағалау — дұрыс анықталуы мүмкін болса.

Өзгерту шеңбер пайдаланушылардың есеп өзгертті және сапасына қойылатын талаптар ақпарат, ол болуы тиіс, онда ұсынылуы тиіс.

Р(С)БУ 1 белгілейді төрт қаржылық есептіліктің сапалық сипаттамасы:

§ доходчивость – бір мәнді түсіндіру, оны пайдаланушылар жағдайда, олар жеткілікті білімі мен мүдделі қабылдауға осы ақпаратты; (дәл болуы қажетті деректемелерді сәйкестендіруге мүмкіндік беретін кәсіпорын, есепті кезең, өлшем бірлігі және т. б., және ескертулер қаржылық есептерге жасайды қаржылық есептілікті неғұрлым түсінікті пайдаланушыларға)

§ дұрыстығын болмауы қателер мен бұрмалаулардың әсер ете алатын, шешімді пайдаланушылардың есептілік; (мұнда түсініледі емес, байланысты қателер бұза отырып, салық заңнамасын, атап айтқанда, сол, процесінде туындайтын және шешім қабылдау бағалау туралы және көрсеткен мақалалар қаржылық есептерде талаптары негізінде Р(С)БУ. Мұндай қателерді болдырмау үшін көмектеседі аудитор. Оларды түзету келтірілген П(С)БУ)

§ салыстыруды қамтамасыз ету пайдаланушыларға, салыстыру қаржылық есеп кәсіпорынның әр түрлі кезеңдердегі қаржылық есептерді әр түрлі кәсіпорындар; (алғышарт салыстыру болып табылады бағытталуы тиісті ақпарат өткен кезеңнің және ақпаратты ашу есеп саясаты туралы және оның өзгерістері туралы ескертпелерде қаржылық есептілік)

§ орындылық – ақпараттың болуы әсер етеді шешімдер қабылдау пайдаланушылардың мүмкіндік береді уақтылы бағалауға өткен, осы және болашақ оқиғалар, растау және түзету, оларды бағалау, жасалған өткен. (Құрылымы қаржылық есептер мен ескертпелерді есепке алады ақпаратты пайдалану үшін ретроспективті және перспективалық талдау. Мысалы, бөлу баланстың айналым (ағымдағы) және необоротные (ұзақ мерзімді) көздейді, олардың пайдалану көрсеткіштерін есептеу үшін өтімділік және төлем қабілеттілігі. Қосымша үшін қажетті ақпарат мұндай есеп беріледі ескертулерде тиісті баланс баптары)

Баланс – бір нысаны қаржылық есептілік жасау мақсатында болып табылады, және пайдаланушыларға толық, шынайы және нақты баға берілгенге ақпарат қаржы жағдайы туралы кәсіпорынның белгілі бір күндегі. Бұл статистикалық кесте, жалғыз барлық қаржылық есептілік нысандарының, ол жасайды белгілі бір күнге емес,.

Мазмұны мен нысаны баланс, сондай-ақ қойылатын жалпы талаптар тану және оны ашу, оның баптарының анықталады Р(С)БУ 2 «Баланс». Баланс туралы ақпарат ұсынады қолда бар кәсіпорын ресурстар мен қабылданған міндеттемелер.

Кәсіпорынның қаржылық жағдайы сипатталады құрылымы және сапасымен активтер, меншікті капитал және міндеттемелерді, сондай-ақ төлем қабілеттілігі баланс күніне.

Элементтері балансының тікелей байланысты айқындай отырып, кәсіпорынның қаржылық жай-күйін және өзгерістер ол болып табылады :

1) активтер;2) міндеттемелер;3) меншікті капитал.

Баланс активі білдіреді жіктелуін кәсіпорын қаражатының құрамы және орналастыру; — орналасқан қағидаты бойынша өсу өтімділік және бөлу необоротные және айналым; үш бөлімнен тұрады:

1. Необоротные активтер;

2. Айналым активтері;

3. Болашақ кезеңдердің шығындары.

Мақалалар саны бөлімдерінде және олардың мазмұны, бағалау және қатысты талаптар, оларды ашу балансында белгіленуі Р(С)БУ 2 «Баланс» және тиісті стандарттармен белгіленеді.

Ерекше көңіл бөлу керек көрініс баланста қаржылық инвестициялар, олар бөлінеді әдісі бойынша ескерілетін капиталына қатысу және басқалары, сондай-ақ дебиторлық берешекті қоспағанда, өнімге, тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге жататын есепке алу бойынша баланста таза сатылу құны бойынша айқындалатын арасындағы айырмашылық бастапқы құны мен резерві күмәнді борыштар.

Пассив балансын білдіреді жіктелуін көздері кәсіпорынның қаражат тұрғысынан керек-жарақтары кәсіпорынға, яғни көрсетеді меншікті капиталдың құрамы мен міндеттемелерді. Ол бес бөлімнен тұрады:

1. Меншікті капитал;

2. Қамтамасыз ету келесі шығыстар мен төлемдер;

3. Ұзақ мерзімді міндеттемелер;

4. Ағымдағы міндеттемелер;

5. Болашақ кезеңдердің кірістері.

Бірінші бөлім – меншік капиталы – білдіреді қалдық бөлігі активтер кәсіпорынның барлық міндеттемелерді шегергеннен кейін; бөліктермен меншікті капиталы болып табылады жарғылық капитал, пайлық капитал, қосымша салынған капитал, басқа да қосымша капитал, резервтік капитал, бөлінбеген пайда, сондай-ақ сомасы көрсетіледі төленбеген капитал, алынған капитал.

Жарғылық капитал – тіркелмеген құрылтай құжаттарында активтерінің жалпы құны болып табылатын жарна иелерінің (қатысушыларының) капитал кәсіпорынның ескере отырып, жүзеге асырылатын оны белгіленген тәртіппен өзгерістер. Ол көрсетеді меншікті активтерді қалыптастыру көздері және меншік акционерлік қоғам заңды тұлға ретінде, сондай-ақ көрсетеді ұжымдық меншікке акционерлер.

Екінші бөлім пассив балансын Қамтамасыз ету «алдағы шығыстар мен төлемдер» білдіреді есептелген есепті кезеңде болашақ шығындар мен төлемдер, оның көлемі күніне баланс жасау мүмкін тек арқылы алдын-ала (сараптамалық) бағалау.

Үшінші бөлім пассив балансы «Ұзақ мерзімді міндеттемелер» – сомасын білдіреді барлық міндеттемелерді, яғни ағымдағы міндеттемелер, яғни, өтеу мерзімі бір жылдан астам 12 ай баланс күнінен. Ол қамтиды мынадай: ұзақ мерзімді банк несиелері, басқа да ұзақ мерзімді қаржылық міндеттемелер кейінге қалдырылған салық міндеттемелері басқа да ұзақ мерзімді міндеттемелер.

Төртінші бөлім пассив баланстың «Ағымдағы міндеттемелер» — бұл берешек, ол өтелуі тиіс кейін 12 ай ішінде пайда болған. Ол ұсынылған осындай баптарына, қысқа мерзімді несиелер банктердің ағымдағы берешек ұзақ мерзімді міндеттемелер бойынша, берілген вексельдер, кредиторлық берешек тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша кредиторлық берешек бюджетпен есеп айырысу, жалақы бойынша және т. б

Бесінші бөлім пассив балансының «болашақ кезеңдердің Кірістері» қамтиды алынған табыс сомаларын ішінде ағымдағы немесе алдыңғы есепті кезеңдер, олар танылса, бұдан кейінгі кезеңдерде (мысалы, есептелген пайыздар бойынша кіріс бойынша алынған ұзақ мерзімді беспроцентному вексель). Болашақ кезеңдердің кірістері қалыптастырады пайда болашақ есептік кезеңнің жұмсалатын сай келетін табыстар шығыстар. Осындай табыстар алынған кезде, оларды алу болып табылады незаработанными, өйткені міндеттемелер қоюға тауарлар мен қызметтерді ұсына орындалған жоқ толық емес, жұмсалған шығындарды толық көлемде тиісті шығындар, сондықтан олар емес, жатқызылуы мүмкін табыстар ағымдағы есепті кезеңнің табысы ретінде қарастырылады және болашақ кезеңдер.

Екінші есеппен құрамына кіретін қаржылық есептілік болып табылады қаржылық нәтижелер туралы Есеп. Қойылатын талаптар, оның нысаны мен мазмұны белгіленген Р(С)БУ 3 «қаржылық нәтижелер туралы Есеп».

Бұл есеп білдіреді, табыс туралы есеп, шығындар мен қаржылық нәтижелері. Табыстар, шығындар, пайда мен залал туралы есепте қаржылық нәтижелері бөлінеді қызмет түрлері бойынша функциялар (I бөлім) және элементтері операциялық шығыстар (II бөлім). Арасындағы өзара байланысты кірістер мен шығындар есебінде байқауға болады схемасы бойынша 1.

Тағайындау туралы есеп қаржы нәтижесі тұрады, ең алдымен, анықтау таза пайданың есепті кезең. Есептеу рәсімі осы көрсеткішті қамтамасыз етіледі дәйекті салыстыру арқылы кірістер мен шығыстардың баптарын және мынадай кезеңдерді қамтиды:

Схема1. Жіктеу кірістер мен шығындар туралы есепте қаржылық нәтижелері (1-бөлім)

 

Бірінші бөлім есептің деректері негізінде толтырылады бойынша есепті кезеңде тиісті шоттар.

Табыс (түсім) өнімді – бұл экономикалық пайданың ұлғаюы түрінде келіп түскен активтер немесе міндеттемелердің азаюы нәтижесінде тауарларды жеткізу, қызметтерді көрсету, алу пайызы және т. б., егер бұл болып табылады, қызметінің негізгі түрлері, осы кәсіпорын.

Сәйкес Р(С)БУ 15 «Табыс» іске асыру танылады болған жағдайда, барлық төменде келтірілген:

· сатып алушыға берілген тәуекелдер мен пайданы жеке меншік құқығымен байланысты өнімге (тауарға немесе басқа да актив);

· кәсіпорын жүзеге асырады, одан әрі басқару және бақылау үшін сатылған өнім, тауарлар, басқа да активтер);

· сомасы кірістің (түсімнің) дұрыс анықталуы мүмкін жағдайда;

· сенім бар, бұл операция нәтижесінде ұлғаюы экономикалық пайда, шығыстар, осы операциялар, мүмкін шынайы анықталды.

Таза табыс өнімді өткізуден (тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) (П) есептеледі шегеру жолымен табыс (түсім) өнімді (тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) (Д) қосылған құн салығының (ҚҚС), акциздік алым (АС) және басқа да алымдар немесе салықтарды айналымы (ДСН) және басқа да шегерімдерді жиынтық (ДВ), яғни:

 

П = Д – ҚҚС – АС – ДСН – ДВ

 

Сәйкес Р(С)БУ 15 «Табыс» табыс бухгалтерлік есепте көрсетіледі сомасында активтердің әділ құны алынған немесе алынуға жатады.

Келесі кезең – анықтау жалпы пайда (шығын):

 

Жалпы пайда (шығын)

=

Таза табыс (түсім) өнімді (тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді)

Сатылған өнімнің өзіндік құны (тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер)

 

Сатылған өнімнің өзіндік құны (жұмыстар, қызметтер) анықталады экономикалық мазмұнына сәйкес осы санаттағы қамтиды тікелей материалдық шығындар, тікелей еңбекақы төлеуге арналған шығыстар және өндірістік үстеме шығыстар. Сатылған өнімнің өзіндік құны (тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) сәйкес анықталады Р(С)БУ 16 «Шығыстар».

Тізбесі мен құрамы калькуляциялау баптарының өндірістік өзіндік құн, кәсіпорын белгілейді. Ол тікелей материалдық шығындар, тікелей еңбек ақысына арналған шығыстарды және басқа да өндірістік шығындар, мүмкін тікелей жатқызылған нақты объект шығыстарды, сондай-ақ бөлінетін өндірістік шығыстардың.

Бөлінбеген тұрақты жалпы өндірістік шығындар шығындар болып табылады кезеңінің жүзеге асырылуы.

Кейін қаржы нәтижесін анықтау операциялық қызметтен, отразив капиталына қатысудан түскен кірістер және басқа да қаржылық және өзге де табыстар, сондай-ақ асыраушысынан капиталына қатысудан және қаржылық және өзге де шығындарды анықтаймыз қаржылық нәтижесі қарапайым қызметтен салық салудан.

Пайдаға салынатын салық ставка бойынша айқындалады Заң Туралы «Украина салық салу пайда кәсіпорындар» (қазіргі уақытта бұл көрсеткіш 30% салық салу базасын) және Р(С)БУ 17 «табыс Салығы».

Қаржылық нәтижесі қарапайым қызметтен арасындағы айырма бойынша анықталады қаржылық нәтижесі қарапайым қызметтен салық салуға дейін және салық пайда.

Скорректировав қаржылық нәтиже кірістер (шығындар) төтенше қызмет, аламыз таза пайда (шығын).

II бөлім «Элементтері операциялық шығындарының» негізінде толтырылады талдамалық деректер элементтері бойынша шығындарды бухгалтерлік тіркелімдер жүргізілетін шоттар бойынша 8-кластағы бойынша Шығындар «элементтері».

Сомасы сатылған өнімнің өзіндік құны, әкімшілік шығындарды, өткізу және басқа да операциялық шығындар I бөлімнің тең болуы керек қорытындысы бойынша бөлу II «Элементтері операциялық шығындар туралы есептің» қаржылық нәтижелері.

III бөлім туралы есеп қаржылық нәтижелері «деп аталады көрсеткіштерін Есептеу түсімділік акциялар». Бұл бөлім тек қана акционерлік қоғамдардың, қарапайым немесе әлеуетті қарапайым акциялары ашық сатылады немесе сатылып алынбайды қор биржаларында.

Ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп негізінде жасалады Р(С)БУ 4. Толтырылады барлық кәсіпорындар, меншік нысанына қарамастан тапсыру кезінде тоқсандық есептер. Бұл жаңа есеп үшін есептік практика. Оның мақсаты қамтамасыз етуден тұрады пайдаланушылардың қаржылық есептердің туралы сенімді ақпаратпен, алынған және шығындалған ақша қаражаты. Мұндай ақпарат алынуы мүмкін көмегімен басқа да есептерінің, олар бойынша жасалады және есептеу принципі. Бұдан басқа, ұғымы экономикалық пайда байланыстырады дәл алуға ақшалай қаражат кәсіпорын.

Жасау мақсатында ақша қаражатының қозғалысы туралы Есеп барлық шаруашылық операциялары кәсіпорынның әсер ететін ақша қаражатының қалдығы, қызметтің түрлері бойынша топтастырылады.

Мақсаты жіктеу ақша қаражаты қозғалысының түрлері бойынша қызмет – пайдаланушыларға мүмкіндік беретін ақпаратты бағалау әсері түрлерінің кәсіпорынның қаржылық жағдайы және оның ақша қаражаттары мен олардың баламаларының. Мұндай ақпаратты пайдалануға болады, сондай-ақ бағалау үшін өзара байланысын қызметтің осы түрлерін.

Құрастыру реті ақша қаражатының қозғалысы туралы Есеп талаптарға негізделеді қозғалысын жеке-жеке ашудың нәтижесінде ақшалай қаражаттардың операциялық, инвестициялық және қаржылық қызметі (кесте. 1).

1-кесте. Құрастыру реті ақша қаражатының қозғалысы туралы есеп

1.Анықтау ақша қаражатының қозғалысы операциялық қызмет нәтижесінде (І-бөлім есеп)

 

2.Анықтау ақша қаражатының қозғалысы инвестициялық қызмет нәтижесінде (II бөлім есеп)

3. Анықтау ақша қаражатының қозғалысын қаржы қызметінің нәтижесінде (ІІІ бөлім есеп)

4. Анықтау таза қозғалысы туралы есепті кезеңде әсерін ескере отырып, бағамдық айырмаларды (жолының 390 – 430 Есеп)

 

5. Дайындау ескертпелердің ақша қаражатының қозғалысы туралы Есепке

 

Соңғы есеппен құрамына кіретін қаржылық есептілік болып табылады туралы Есеп меншікті капиталдағы. Қойылатын талаптар, оның нысаны мен мазмұны белгіленген Р(С)БУ 5 «туралы Есеп меншікті капиталдағы».

Дегенмен жалпы сомасы меншікті капитал ашылады Балансында оның құрамдас соңындағы есепті және өткен кезеңдер, пайдаланушылар қаржылық есептілікті мұқтаж неғұрлым егжей-тегжейлі ақпарат туралы өзгерістер болған есепті кезең ішінде, бұл өзгерістердің себептері. Осылайша, мақсаты туралы есепті жасау меншікті капиталдағы болып табылады ақпаратты ашу құрамындағы өзгерістер туралы меншікті капитал кәсіпорынның есепті кезең ішінде.

Қамтамасыз ету үшін салыстырмалы ақпаратты талдау кәсіпорынның салулары тиіс жылдық есеп туралы есеп меншікті капиталдағы алдыңғы жыл.

Ретінде біз қазірдің өзінде белгілі, меншікті капиталмен түсіну бөлігін активтер кәсіпорын, ол шегергеннен кейін қалады, оның міндеттемелері. Теңдеу балансты айқындау мақсатында капиталдың болады келесі түрі:

 

К = А — ТУРАЛЫ

 

Есепті жасау үшін білу қажет, қандай факторлар себеп болуы мүмкін өзгерістердің құрамдас меншікті капитал.

Қалдық меншікті капиталдың жылдың басындағы Есеп бойынша сомасына тең меншікті капитал показанному Баланста жылдың басындағы.

Бұдан әрі Есепте көрсетіледі сомасын түзету нәтижесінде пайда болған өзгерістер есеп саясатының елеулі қателер және басқа да өзгерістер. Нәтижесінде аламыз түзетілген қалдық меншікті капиталының жыл басындағы. Қорытынды жол «соңындағы Қалдық» сомасына тең болуы тиіс меншікті капиталдың показанного Балансында жылдың соңына. Принципіне сәйкес толық жарықтандыру қаржылық есептілік мыналарды қамтуы тиіс туралы ақпаратты нақты және ықтимал салдары операциялар мен оқиғаларды әсер етуі мүмкін шешімдер қабылданады, оның негізінде. Ақпарат ашуға жатады ұсталады немесе тікелей қаржылық есептерде немесе ескертулерде оған және, осылайша, оны толықтырады. Қаржылық есептерге ескертпелер – бұл жиынтығы көрсеткіштері мен түсініктемелерді қамтамасыз ететін нақтылануын және негіздеу мақалалар қаржылық есептерді, сондай-ақ басқа да ақпарат, жарықтандыру қарастырылған тиісті стандарттармен белгіленеді.

Құрамы бойынша қаржылық есептерге ескертпелер бөлінеді үш бөлімнен тұрады:

· Кәсіпорынның есеп саясаты;

· Ақпарат келтірілген жоқ тікелей қаржылық есептерде, бірақ міндетті болып табылады тиісті стандарттар бойынша;

· Ақпаратты қамтитын қосымша мақалаларды талдау, есептілікті қамтамасыз ету үшін қажетті, оның понятливости мен орындылығы.

Үшін қаржылық есептілікті пайдаланушыларға түсінікті, ол болуы тиіс сондай-ақ туралы деректер:

— қаржылық есептерді шоғырландыру;

— тоқтату (жою) жекелеген қызмет түрлерін;

— қатысты шектеулерді иелену активтерді;

— бірлескен кәсіпорындарға қатысу;

— анықталған қателіктер, өткен жылдардың және олармен байланысты түзету;

— қайта бағалауға мақалалар қаржылық есептер;

— ақпаратты ашу қарастырылған тиісті стандарттармен белгіленеді.

Туралы ақпарат кәсіпорын, ол жатады жариялау ескертпелерде қаржылық есептілік мыналарды қамтиды:

· атауы, ұйымдық-құқықтық нысаны мен орналасқан жері (елін кәсіпорын тіркелген, оның офисінің мекен-жайы);

· курстың қысқаша сипаттамасы кәсіпорынның негізгі қызметі;

· органының атауы қарамағында болатын кәсіпорын, немесе атауы, оның ана (холдинг);

· орта кәсіпорынның қызметкерлерінің саны соңғы есепті кезең.

Өте маңызды мәселе болып табылады туралы ақпаратты ашу есеп саясаты кәсіпорын.

Есеп саясаты – бұл жиынтығы принциптерін, әдістерін және рәсімдерін пайдаланылатын кәсіпорын үшін қаржылық есептілікті жасау және ұсыну.

Сәйкес Р(С)БУ 1 кәсіпорын жариялап таңдалған есеп саясатын сипаттау арқылы:

— бағалау принциптерін баптарының есеп;

— есепке алу әдістерін салыстырмалы түрде жекелеген баптарының есеп.

 

Добавить комментарий

Your email address will not be published.