Амортизация және салықтарды есепке алу

1. Түсінігі негізгі құралдарын қалыптастыру және олардың құнын

2. Амортизируемое мүлік және оның құрамы

3. Енгізу тәртібі амортизируемого мүліктің құрамына амортизациялық топтар

4. Әдістері мен есептеу тәртібі амортизация сомасын

5. Салықтық есепке алуды жүргізу тәртібін негізгі құралдарды жөндеуге жұмсалатын шығыстар

Библиографиялық тізімі

 

1. Түсінігі негізгі құралдарын қалыптастыру және олардың құнын

 

Астында негізгі құралдары салық салу мақсатында дегеніміз-мүліктің бір бөлігі ретінде қолданылатын еңбек құралдарын өндіру және тауарларды сату (жұмыстарды орындау, көрсетілетін қызметтер көрсету) үшін немесе ұйымды басқарудың бастапқы құны 20-дан астам 000 рубль болды. (ред. қара Федералдық заңдардың от 29.05.2002 № 57-ФЗ, 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Бастапқы құны-негізгі қаражатты шығыстардың сомасы ретінде айқындалады, оны сатып алуға (егер негізгі құрал алынды, салық төлеуші өтеусіз, сомасы, оны бағалануы мұндай мүлікті бабының 8-тармағына сәйкес Салық Кодексінің 250), салу, дайындау және жеткізу, жеткізу жай-күйін, онда ол жарамды пайдалану үшін қоспағанда, қосылған құн салығын және акциздерді қоспағанда, осы Кодексте көзделген.

Бастапқы құны лизингтің нысанасы болып табылатын мүліктің танылады шығыстар сомасы лизинг беруші оны сатып алу, салу, жеткізу, дайындау және жеткізу жай-күйін, онда ол жарамды пайдалану үшін қоспағанда, салық сомаларын шегерімге жататын немесе құрамында ескерілетін шығыстар осы Кодекске сәйкес.

Қалпына келтіру құны амортизацияланатын негізгі құралдардың сатып алынған (құрылған) күшіне енгенге дейін осы тараудың ретінде анықталады олардың бастапқы құны ескере отырып, жүргізілген қайта бағалауды күшіне енген күнге дейін осы тараудың күші.

Кезде қалпына келтіру құны амортизацияланатын негізгі құралдардың басшысының ескеріледі негізгі құралдарды қайта бағалау жүзеге асырылған салық төлеушінің шешімі бойынша 1 қаңтардағы жағдай бойынша қазақстан республикасының 2002 жылғы бухгалтерлік есепте көрсетілген салық төлеушінің кейін 1 қаңтар 2002 жыл. Көрсетілген қайта бағалау мақсатында қабылданады салық салу аспайтын мөлшердегі 30 пайызынан қалпына келтіру құны тиісті негізгі құралдар объектілерінің есептілігінде көрсетілген салық төлеушінің бухгалтерлік есебінде 1 қаңтардағы жағдай бойынша 2001 жылдың ескере отырып, қайта бағалау 1 қаңтардағы жағдай бойынша 2001 жылғы өндірілген салық төлеушінің шешімі бойынша және көрсетілген бухгалтерлік есепте 2001 жылы). Бұл ретте, қайта бағалау шамасы (арзандау) 1 қаңтардағы жағдай бойынша 2002 жылғы көрсетілген салық төлеуші 2002 жылы табысы болып танылмайды (шығыны) салық төлеушінің салық салу мақсатында. Осындай тәртіппен қабылданады салық салу мақсатында тиісті қайта бағалау сомалары есептен шығарылады.

Жүргізу кезінде салық төлеуші келесі есепті (салық) кезеңдерде күшіне енгеннен кейін осы тараудың қайта бағалау (арзандау) құнын негізгі құралдар объектілерінің нарықтық құнын оң (теріс) сомасы осындай қайта бағалау табысы болып танылмайды (шығыны) ескерілетін, салық салу мақсаттары үшін емес, қабылданады анықтау кезінде қалпына келтіру құны амортизируемого мүлік және амортизацияны есептеген кезде ескерілетін, салық салу мақсаттары үшін осы тарауға сәйкес.

Негізгі құралдардың қалдық құны, енгізілген күшіне енгенге дейін осы тараудың арасындағы айырма ретінде айқындалады қалпына келтіру құны осындай негізгі құралдар мен амортизация сомасы, белгіленген тәртіппен анықталған бесінші абзацпен осы тармақтың.

Негізгі құралдардың қалдық құны, пайдалануға енгізілген күшіне енгеннен кейін осы тараудың арасындағы айырма ретінде анықталады бастапқы құны мен сомасы есептелген кезеңде пайдалану амортизация.

Салық төлеуші пайдаланған кезде негізгі құралдар объектілерін өз өндірісінің бастапқы құны осындай объектілердің құны ретінде айқындалады дайын өнімнің есептелген бабының 2-тармағына сәйкес Салық Кодексінің 319, үлкейтілген сомасына тиісті акциз үшін негізгі құрал болып табылатын акцизделетін тауарлар.

Негізгі құралдардың бастапқы құны өзгереді жағдайларда салып бітіру, толық жабдықтау, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қайта жарақтандыру, ішінара жоюға тиісті объектілердің және басқа да осыған ұқсас негіздер.

Бойынша жұмыстарға салып бітіру, жабдықтап бітіру, жаңғырту жұмыстары жатады өзгеруінен пайда болған технологиялық немесе қызметтік мақсаттағы жабдықтарды, ғимараттың немесе өзге де объектінің амортизацияланатын негізгі құралдардың жоғары жүктемелермен және (немесе) басқа да жаңа қасиетке ие.

— Қайта құру жатады қайта орнатуға, қолданыстағы негізгі құралдар объектілерінің байланысты жетілдіру, өндірісті арттыру, оның техникалық-экономикалық көрсеткіштерін және жүзеге асырылатын қайта жаңарту жобасы бойынша негізгі құралдардың мақсатында өндірістік қуаттылығын арттыру, сапасын жақсарту және өнім номенклатурасының өзгеруі.

Техникалық қайта жарақтандыру жатады іс-шаралар кешенін арттыру бойынша техникалық-экономикалық көрсеткіштердің негізгі құралдарды немесе олардың жекелеген бөліктерін енгізу негізінде озық техника мен технологияны, өндірісті механикаландыру және автоматтандыру, жаңғырту және ескірген және физикалық тозған жабдықтарды жаңа, неғұрлым өнімді.

 

2. Амортизируемое мүлік және оның құрамы

 

Берілген, амортизацияланатын мүлікті мақсатында 25 басшысының ҰК РФ танылады мүлік, зияткерлік қызмет нәтижелеріне және өзге де зияткерлік меншік объектілерін, олар салық төлеушінің меншік құқығында қолданылады, оларға табыс табу үшін және олардың құны өтеледі амортизация есептеу жолымен. Берілген, амортизацияланатын мүлікті танылады мүлік-бабына пайдалы қолдану мерзімі 12 айдан астам, бастапқы құны 20 000 рубль.

(ред. қара Федералдық заңдардың от 29.05.2002 № 57-ФЗ, 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Берілген, амортизацияланатын мүлікті, сондай-ақ танылады күрделі салымдар жалға берілген негізгі құралдардың объектілері түрінде жүргізілген жақсартудың ажырамас жалға алушы жалға берушінің келісімімен.

Амортизируемое алынған мүлік ұйым меншік иесінен мүлікті Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес инвестициялық келісімдерде саласында қызмет көрсету бойынша коммуналдық қызметтерді немесе Ресей Федерациясының заңнамасында концессиялық келісімдер туралы, амортизацияға жатады осы ұйымның әрекет ету мерзімі ішінде инвестициялық келісім немесе концессиялық келісімнің белгіленген тәртіппен осы тарауда.

Амортизациялануға жатпайды жер және өзге де табиғат пайдалану объектілері (су, жер қойнауы және басқа да табиғи ресурстар), сондай-ақ материалдық-өндірістік қорлар, тауарлар, аяқталмаған күрделі құрылыс объектілері, бағалы қағаздары, қаржы құралдары мерзімді мәмілелер (оның ішінде форвардтық, фьючерстік келісім-шарттар опциондық келісім-шарттар).

Амортизациялануға жатпайды мынадай түрлері амортизируемого мүлікті:

(ред. Федералдық заң 29.05.2002 № 57-ФЗ)

1) мүлік бюджеттік ұйымдарды қоспағанда, мүлікті, сатып алынған жүзеге асыруға байланысты кәсіпкерлік қызмет үшін пайдаланылатын осындай қызметті жүзеге асыру;

(ред. Федералдық заң 24.07.2002 N 110-ФЗ)

2) мүлік, коммерциялық емес ұйымдар, алынған ретінде нысаналы немесе түсімдердің есебінен сатып алынған қаражаттың мақсатты түсімдер, және пайдаланылатын жүзеге асыру үшін коммерциялық емес қызмет;

(пп. 2 ред. Федералдық заң 29.05.2002 № 57-ФЗ)

3) сатып алынған мүлік (құрылған) бюджет қаражатын пайдалана отырып, мақсатты қаржыландыру. Аталған нормасы қолданылмайды мүлікке қатысты салық төлеуші жекешелендіру кезінде;

(пп. 3. Федералдық заңның от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

4) аумағын сыртқы абаттандыру нысандары (объектілері орман шаруашылығы объектілері, жол шаруашылығы, құрылыс жүзеге асырылған тарта отырып, көздерін, бюджеттік немесе басқа да осыған ұқсас мақсатты қаржыландыру, мамандандырылған құрылыстар кеме жүзу жағдайының) және басқа да осыған ұқсас объектілері;

(ред. Федералдық заң 29.05.2002 № 57-ФЗ)

5) сатып алынған басылымдар (кітаптар, брошюралар және басқа да осыған ұқсас объектілері бар), өнер туындылары. Бұл ретте құны сатып алынған басылымдар мен өзге де ұқсас объектілерді қоспағанда, өнер туындыларын, құрамына байланысты өзге шығыстар өндірумен және сатумен, толық сомада мемлекеттік сатып алу туралы көрсетілген.

(пп. 6. Федералдық заңның от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

6) сатып алынған құқықтар зияткерлік қызмет нәтижелеріне және өзге де зияткерлік меншік объектілерін, егер шарт бойынша сатып алу көрсетілген құқықтарды төлеу үшін мерзімдік төлемдермен қолданылу мерзімі ішінде көрсетілген шарт.

(пп. 8 енгізілді Федералдық заңына от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

Құрамынан амортизируемого салық салу мақсатында мүлікті алып тасталады негізгі құралдар:

берілген (алынған) шарттары бойынша өтеусіз пайдалануға;

ауыстырылған шешімі бойынша ұйым басшылығының консервациялауға ұзақтығы үш айдан астам;

жүрген басшылығының шешімімен ұйымның қайта жаңарту және жаңғырту ұзақтығы 12 айдан жоғары.

Консервациядан шығарған кезде негізгі құралдар объектісінің амортизациясы ол бойынша есептеледі тәртіппен қолданыста болған кезге дейін оның консервациялау, ал пайдалы қолдану мерзімі ұзартылады болған кезеңінде объектінің негізгі құралдарын консервациялау.

 

3. Енгізу тәртібі амортизируемого мүліктің құрамына амортизациялық топтар

Амортизируемое мүлкі бөлінеді амортизациялық топтар бойынша мерзімдеріне сәйкес оны пайдалы пайдалану. Пайдалы қолдану мерзімі танылады кезеңі ішінде объектіге негізгі құралдардың немесе материалдық емес активтердің объектісін үшін қызмет етеді мақсаттарды орындау салық төлеушінің қызметі. Пайдалы қолдану мерзімі салық төлеуші айқындайды күнге пайдалануға берілген объектіні амортизируемого мүлік және ескере отырып, жіктеу негізгі құралдардың бекітетін Ресей Федерациясының Үкіметі.

Салық төлеуші ұлғайтуға құқылы пайдалы қолдану мерзімі негізгі құралдар объектісінің күннен кейін оны пайдалануға берген жағдайда, егер кейін қайта құру, жаңғырту немесе техникалық қайта жарақтандыру және мұндай объектінің өсуі, оны тиімді пайдалану мерзімі. Бұл ретте, пайдалы қызмет ету мерзімін ұлғайту, негізгі қаражатты пайдалану жүзеге асырылуы мүмкін белгіленген мерзімдер шегінде сол үшін амортизациялық топтың бұрын енгізілген болатын мұндай негізгі құралы.

Егер нәтижесінде қайта құру, жаңғырту немесе техникалық қайта жарақтандыру негізгі құралдар объектісінің емес өсуі, оны тиімді пайдалану мерзімі, салық төлеуші есептеу кезінде амортизация ескереді қалған пайдалы қолдану мерзімі.

Күрделі салымдар негізгі құралдардың жалға алынған объектілері, амортизацияланады мынадай тәртіппен:

күрделі салымдар, олардың құны өтеледі жалға алушыға жалға беруші;

күрделі салымдар, жалгер жалға берушінің келісімімен, оның құны оны жалға беруші өтемейді, амортизацияланады жалға алушы шарттың әрекет ету мерзімі ішінде жалға алу сүйене отырып, амортизациялау сомасын ескеріп, есептелген пайдалы қолдану мерзімін айқындайтын үшін негізгі құралдардың жалға алынған объектілерін Жіктемесіне сәйкес негізгі құралдардың бекітетін Ресей Федерациясының Үкіметі.

Амортизируемые негізгі құралдар (мүлік) біріктіріледі мынадай амортизациялық топтар:

бірінші топ — барлық недолговечное мүлік-бабына пайдалы қолдану мерзімі 1 жылдан 2 жылға дейін қоса алғанда;

екінші топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 2 жылдан 3 жылға дейін қоса алғанда;

үшінші топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 3 жылдан астам 5 жылға дейін қоса алғанда;

төртінші топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 5 жылдан 7 жылға дейін қоса алғанда;

бесінші топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 7 жылдан жоғары 10 жылға дейін қоса алғанда;

алтыншы топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 10 жылдан 15 жылға дейін қоса алғанда;

жетінші топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 15 жылдан 20 жылға дейін қоса алғанда;

сегізінші топ — мүлікке сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 20 жылдан 25 жылға дейін қоса алғанда;

тоғызыншы тобы — мүлкі сәйкес пайдалы қолдану мерзімі 25 жылдан 30 жылға дейін қоса алғанда;

оныншы топ — мүлік-бабына тиімді пайдалану мерзімі 30 жылдан астам.

Жіктелуі негізгі құралдардың қосылатын амортизациялық топтар, Ресей Федерациясының Үкіметі бекітеді.

Сол үшін түрлерін, негізгі құралдардың көрсетілмеген амортизациялық топтарда, пайдалы қолдану мерзімі белгіленеді, салық төлеуші техникалық шарттарға сәйкес немесе ұсынымдарын дайындаушы-ұйым.

Амортизируемое мүлікті есепке алынады айқындалатын бастапқы құны бойынша-бабына сәйкес, осы Кодекстің 257.

Мүлік алынған (берілген) қаржылық жалға алу бойынша келісім-шарт қаржылық жалдау (лизинг шарты) бойынша ққс тиісті амортизациялық тобына сол тарап, осы мүлікке ескерілуі тиіс шарт талаптарына сәйкес қаржылық жалдау (лизинг шарты).

Негізгі құралдар, құқықтары мемлекеттік тіркеуге жатады Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес, құрамына тиісті амортизациялық тобының сәттен бастап, құжатпен расталған фактісі құжаттарды тіркеуді көрсетілген.

Нөмірі таңдалған ұйым амортизациялық топтар мен белгіленген пайдалы қызмет мерзімдері негізгі құралдар объектілерінің көрсетілуі тиіс, олардың түгендеу карточкаларына жүргізіледі.

 

4. Әдістері мен есептеу тәртібі амортизация сомасын

 

Салықтық есепке алу мақсатында 1-тармағына сәйкес 259-бабының ҰК РФ пайдалану көзделген мынадай әдістердің біреуі амортизация есептеу негізгі құралдар объектілерінің:

1) желілік әдіспен;

2) нелинейным әдісімен.

Салық төлеуші құқығы бар құрамына шығындар есепті (салық) кезең шығыстары күрделі салымдар мөлшері 10 пайыздан аспайтын, бастапқы құны, негізгі құралдарды (негізгі құралдарды қоспағанда, өтеусіз алынған) және (немесе) шығыстардың жағдайларда салып бітіру, толық жабдықтау, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қайта жарақтандыру, ішінара жою негізгі қаражаттардың сомасы, анықталған 257-бабына сәйкес Салық Кодексінің. Сомасы амортизация салық салу мақсаттары үшін анықталады салық төлеушілер ай сайын әрбір объект бойынша жеке амортизируемого мүлікті басталады, 1-ші айдың айдың, онда бұл нысан пайдалануға берілді. Амортизацияны есептеу бойынша амортизируемому мүлік түріндегі капитал салымдарының объектілері жалға алынған негізгі құралдар, ол осы тарауға сәйкес амортизацияға жатады басталады жалға берушіде 1-ші айдың айдан кейінгі жер пайдалануға берілген, бірақ айдың жалға беруші жүргізген өтеу құнын жалға алушыға көрсетілген күрделі салымдарды, жалға алушының 1-ші айдың айдан кейінгі жер пайдалануға берілді. Амортизацияны есептеу объектісі бойынша амортизируемого мүлікті тоқтатылады 1-ші айдың айдың, қажет болған жағдайда толық құнын есептен шығару және мұндай объектінің немесе осы объект кетті құрамынан амортизируемого мүлікті салық төлеушінің кез келген негіздер бойынша. Салық төлеуші сызықтық әдісі амортизация есептеу ғимараттарға, құрылыстарға, өткізгіш кіретін сегізінші — оныншы амортизациялық топтар, қарамастан, пайдалануға беру мерзімдерінің осы. Қалған негізгі құралдар салық төлеуші қолдануға құқылы бірі, жоғарыда келтірілген әдістер.

Амортизацияны есептеу объектісіне қатысты амортизируемого мүлікті сәйкес жүзеге асырылады амортизация, белгілі бір үшін осы объектінің негізге ала отырып, оның пайдалы пайдалану мерзімі. Қолданған кезде сызықтық әдісі сомасы есептелген бір ай бұрын қатысты амортизация объектіні амортизируемого мүлікті көбейтіндісі ретінде анықталады оның бастапқы (қалпына келтіру) құнынан және амортизация нормалары, белгілі бір осы объекті үшін.

Қолданған кезде сызықтық әдісі амортизация нормасы әрбір объект бойынша амортизируемого мүлікті мына формула бойынша анықталады:

 

K = (1/n) x 100%,

 

K — амортизация нормасы, пайызбен бастапқы (қалпына келтіру) құнынан объектіні амортизируемого мүлік;

n — пайдалы қолдану мерзімі осы объектінің амортизируемого мүлік айқын ай.

Қолдану кезінде сызықтық емес әдісін сомасы есептелген бір ай бұрын қатысты амортизация объектіні амортизируемого мүлікті көбейтіндісі ретінде анықталады объектінің қалдық құнының амортизируемого мүлік және амортизация нормалары, белгілі бір осы объекті үшін.

Таңдап алынған салық төлеуші амортизацияны есептеу әдісі өзгертілуі мүмкін емес бүкіл кезең ішінде амортизация есептеу объектісі бойынша амортизируемого. Бұл ретте, салық төлеуші құқылы өту сызықтық емес әдісі сызықтық әдісі амортизация есептеу жиі дегенде бес жылда бір рет. Белгілеу кезінде салық төлеушінің есепке алу саясатында салық салу мақсаттары үшін сызықтық емес амортизация есептеу әдісі пайдаланылады есептеу тәртібі амортизация-бабында белгіленген 259.2 ҰК РФ. 1-ші саны салық кезеңінің басынан бастап оның есеп саясаты салық салу мақсаттары үшін орнатылған қолдану сызықтық емес амортизация есептеу әдісі үшін әрбір амортизациялық топтың (кіші топтың) анықталады жиынтық балансы, ол ретінде есептеледі жиынтық құны барлық объектілерді амортизируемого мүлікті жатқызылған осы амортизациялық тобы (кіші топ), бабында белгіленген тәртіппен осы Кодекстің 322.

Үшін амортизациялық топтар мен олардың құрамына кіретін кіші топтардың жиынтық балансы анықталады нысандарын амортизируемого мүліктің амортизациясы бойынша есептеледі желілік әдіспен бабының 3-тармағына сәйкес Салық Кодексінің 259. Қарай объектілерді пайдалануға амортизируемого мүліктің бастапқы құны осындай объектілердің арттырады жиынтық балансы тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың). Бұл ретте бастапқы құны осындай объектілер қосылады жиынтық балансы тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) 1-ші айдың айдың, олар пайдалануға берілді. Өзгерген кезде бастапқы құны негізгі құралдардың бабының 2-тармағына сәйкес Салық Кодексінің 257 жағдайларда салып бітіру, толық жабдықтау, реконструкциялау, жаңғырту, техникалық қайта жарақтандыру, ішінара жою объектілердің сақтандыру сомасы өзгереді бастапқы құны көрсетілген объектілерді есепке алынады жиынтық балансында тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың). Жиынтық баланс әрбір амортизациялық топтың (кіші топтың) ай сайын азаяды есептелген осы топ бойынша (кіші топ) амортизация. Сомасы есептелген бір ай үшін амортизация әрбір амортизациялық топтың (кіші топтың) негізге алына отырып айқындалады шығармалары жиынтық балансының тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) айдың басындағы және амортизация нормаларын, осы бапта белгіленген мынадай формула бойынша есептеледі:

 

A — сомасы есептелген бір ай үшін амортизацияның тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың);

 

Добавить комментарий

Your email address will not be published.