Сақтандыру ұйымдарының салықтық бұзушылықтары

Салық құқық бұзушылық деп танылады виновно жасалған құқыққа қарсы (заңсыз салықтар мен алымдар) іс-әрекет (әрекет немесе әрекетсіздік) салық төлеушінің, салық агентінің және өзге де адамдарының, осы Кодексте белгіленген жауапкершілік.

Салықтық құқық бұзушылық — құқыққа қарсы, кінәлі іс-әрекет түріндегі қасақана немесе қасақана әрекет немесе әрекетсіздік субъектінің салықтық құқықтық қатынастардың бұзатын қатысушылардың құқықтары мен мүдделері осы түрі қоғамдық қарым-қатынастар, ол заңнамасында белгіленген белгілі бір жауапкершілік қаржы, әкімшілік немесе қылмыстық сипаты. Противоправность салық құқық бұзушылық болып табылады сақталмаған құқықтық нысанын осы іс-әрекетті, кінәсі тұрады жасаған осы бұзушылық қасақана немесе абайсызда

Мұндай анықтау салық құқық бұзушылық бөлуге болады көптеген жұмыстар осы тақырып бойынша оның үстіне, көптеген жұмыстарда жеткілікті егжей-тегжейлі сипатталған және жауапкершілік түрлері және қатысушылардың құқығын салықтық құқықтық қатынастардан, бірақ жеткілікті ашылған субъектілері өздері осы саладағы қоғамдық қарым-қатынастар.

Ресей салық заңнамасы өте көлемді, оның нормалары распылены үлкен саны заңнамалық актілер. Сонымен қатар, бұл нормативтік актілер тұрақты өзгерістер мен толықтырулар енгізіледі. Бұл тұрақсыздық және салық заңнамасының күрделілігі болып табылады және сол себептерге құқықтық сипаттағы.

Экономикалық себептері түсіндіріледі әсерінен өте жоғары салық ставкаларын және мүмкін еместігіне, кейбір салық төлеушілер уақтылы және толық төлеуге. Себебі, менің ойымша, заң шығарушы, чекке мұндай жоғары салық мөлшерлемелері, ескермейді қалыптасқан елде экономикалық жағдайға, заң шығарушы, шамасы, деп сенеді айналысатын кәсіпорындар, сауда-сатып алу қызметімен және бар тұрақты және жеткілікті жоғары табысы. Иә, мұндай кәсіпорындар уақтылы және толық төлеуге, бірақ бар және басқа да кәсіпорындар, кәсіпорын — өндірушілер, көбінесе пайдаланатын ескірген құрал-жабдықтар жоқ, айналым қаражатының және болуы мүмкін жүзеге асыруға, өз өнімдерін, оның неконкурентноспособности. Бұл салдары болып кәсіпорынның төлем қабілетсіздігі және мүмкін еместігі төлеген салық төлемдері.

Моральдық себептері, менің ойымша, төмен құқықтық мәдениет, айналасындағылармен жағымсыз қарым-қатынасы бар салық жүйесі және соңғы кезекте емес, корысть салық төлеушілер. Төмен құқықтық мәдениет негізделген тарихи фактор — тіршілік институтының салық құқығы, одан кем өркениетті түрде, барлығы Ресейде көптеген жүзден астам жыл. Бұл уақытта алмады қалыптасуына елдегі мәдениет, мұндай салық мәдениетіндегі батыс еуропалық мемлекеттер тарихы салықтарды жинау қамтиды, көптеген ғасырлар. Өйткені, бұл фонында күрес единоличной билік монархтың енгізу және салықтарды жинау, батыс Еуропа елдерінде қалыптасты институты.

Айналасындағылармен жағымсыз қатысы бар қолда бар салық жүйесіне негізделеді алдыңғы себептері, салық төлеуші алмайды құрметтеуге, сыйламайды, салық төлеушінің ескермейді, оның салықтарды төлеу мүмкіндігі.[1]

Корысть, ниет кезде салық төлеуден жалтарған ойнайды емес, соңғы рөлі себептері өмір сүру салықтық құқық бұзушылықтар. Алайда, емес, барлық құқық бұзушылық сипаттағы бар жеке ынталандыру.

Сақтандыру бірі болып табылады ең маңызды институттарының дамыған нарықтық шаруашылық. Ол қамтамасыз етеді тұрақтылығы мен тиімділігі-шаруашылық қызмет, әлеуметтік маңызы да зор.

Жинақтауға, өздерінің салықтық міндеттемелерін барынша төмендетуге — түсінікті және өте қонымды тілегі барлық салық төлеушілер. Бірақ кейде кейбіреулер оның ішінде тырысады азайту салықтар көмегімен әр түрлі және кейде заңсыз схемаларды. Көптеген мұндай схемаларда тартылған кредиттік және сақтандыру ұйымдары.

Бұл жұмыстың мақсаты қарастыру, салық бұзушылық сақтандыру ұйымдары.

1. САЛЫҚ САЛУ, САҚТАНДЫРУ ҰЙЫМДАРЫНЫҢ
1.1. САЛЫҚ САЛУДЫҢ ЖАЛПЫ ТӘРТІБІН САҚТАНДЫРУ ҰЙЫМДАРЫНЫҢ
Сәйкес 934 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің[2] жеке сақтандыру шарты бойынша бір тарап (сақтандырушы) міндеттенеді үшін шартта келісілген ақы (сақтандыру сыйлықақысын), уплачиваемую екінші тарап (сақтанушы) төленсін бір рет немесе мезгіл-мезгіл төлеуге келісілген шартта белгіленген сома (сақтандыру сомасы) жағдайда өміріне немесе денсаулығына зиян келтіру сақтанушының өзінің не басқа аталған шартта азамат (сақтандырылған адамның), оларға белгілі бір жасқа жеткен кезде немесе туындаған оның өмір өзге де шартта көзделген оқиғалар (сақтандыру жағдайы).

Алуға құқығы бар сақтандыру сомасының адамға тиесілі, оның пайдасына шарт.

Жеке сақтандыру шарты жасалған болып саналады пайдасына сақтандырылған тұлғаның, егер шартта айтылмаған ретінде пайда басқа тұлға. Қайтыс болған жағдайда, сақтандырылған тұлға келісім-шарт бойынша, онда жоқ деп аталды және өзге де пайда, пайда алушылар деп танылады сақтандырылған адамның мұрагерлері.

Жеке сақтандыру шарты пайдасына тұлға болып табылмайтын сақтандырылған тұлға, оның ішінде пайдасына болып табылмайтын сақтандырылған адам сақтанушы, жасалуы мүмкін тек жазбаша келісімімен сақтандырылған тұлғалар. Мұндай келісім болмаған кезде келісім-шарт жарамсыз деп танылуы мүмкін талап-арызы бойынша сақтандырылған тұлға қайтыс болған жағдайда, осы тұлғаның талабы бойынша оның мұрагерлерінің.

— Қосымшасына сәйкес 2-Шарттарына сақтандыру қызметін лицензиялау Ресей Федерациясының аумағында бұйрығымен бекітілген Росстрахнадзора жылғы 19.05.1994 N 02-02/08[3], өмірді сақтандыру түрлерінің жиынтығы болып табылады қарастыратын жеке сақтандыру міндеттері сақтандырушының сақтандыру төлемдері бойынша мынадай жағдайларда:

— өмір сүрудің сақтандырылған сақтандыру мерзімі біткенге дейін немесе сақтандыру шартында белгіленген жасқа;

— сақтандырылған адам қайтыс болған;

— зейнетақы (рента, аннуитет) сақтандырылушы, егер ол шартта көзделсе, сақтандыру [аяқталуы келісім-шарт қол жеткізу сақтандырылушы белгілі бір жасқа толуы, қайтыс болуы айырылу жағдайы тұрақты жоғалту, ағымдағы төлемдер (аннуитеттер) сақтандыру шартының қолданылу кезеңінде және т. б.].

Резервті қалыптастыру жарналары мен есеп айырысулар сақтандыру тарифтік мөлшерлемелерді көмегімен жүргізіледі актуарлық әдістер негізінде кестелер өлім-жітім мен нормаларын кірістілік инвестициялар бойынша уақытша бос қаражатты резервтер өмірді сақтандыру.

Өмірді сақтандыру шарттары жасалады мерзімі 1 жылдан кем емес.

Сақтандыру шарттары қайтыс болған жағдайда екі түрге бөлінеді:

1) өмірлік сақтандыру;

2) сақтандыру белгілі бір мерзімге.

Кезінде болуға өмір бойы сақтандыру сақтандыру шарты әрекет басталғанға дейін сақтандырылған адам қайтыс болған және пайда алушыларға болады міндетті түрде төленген сақтандыру қамтамасыз ету. Сақтандыру шарты бойынша сақтандыру төлемі жүргізілмейді, егер сақтандырылған адам шарттың қолданылу кезеңінде емес, қайтыс болды. Сақтандыру тарифінің мөлшері жасына байланысты, жынысына, мамандығына, денсаулық жағдайын, өмірлік әдеттерден (темекі тарту, спортпен айналысу), сондай-ақ кезең сақтандыру жарнасын төлеу. Әдетте өмір бойы өмірді сақтандыру шарттары беріледі, бөліп-бөліп төлеу 10, 20 жыл немесе барлық сақтандыру шартының қолданылу кезеңінде, бірақ толғанға дейін сақтандырылушының жасына 80-85 жыл.

Көптеген түрлерінің саны сақтандыру белгілі бір мерзімге қайтыс болған жағдайда, олардың арасында бөлінеді мынадай сақтандыру шарттары:

— тұрақты сақтандыру сомасы — сақтандыру сомасы мен жарналар өзгеріссіз қалады сақтандырудың бүкіл мерзімі ішінде;

— тұрақты ұлғайып отырған сақтандыру сомасы — сақтандыру сомасы жыл сайын белгілі бір сақтандыру шартымен пайызы, бұл ұлғаюына сақтандыру сомасы;

— тұрақты уменьшающейся сақтандыру сомасы — сақтандыру сомасы азаяды шартта көзделген сақтандыру шамасын болғанша емес, нөлге тең болады. Әдетте, мұндай сақтандыру шарттары жасалады қайтыс болған жағдайда қарыз алушы — жеке сақтандыру. Банк кредит қарыз алушыға міндеттейді соңғы сақтандырылған қайтыс болған жағдайда мөлшеріне тең сомаға несие пайызын, яғни шамасына берешек. Уақыт өте келе берешек азаяды, кемиді, сақтандыру сомасы, тиесілі пайда алушы — банкке;

— құқығымен қайта бастау шарт — сақтандыру шартында көзделеді қайта бастау мүмкіндігі бар сақтандыру шарты. Мысалы, келісім-шарт сақтандыру өмір бес жыл мерзімге жасалады және одан кейін медициналық куәландыру ұзартылады;

— құқығымен аудару өмір бойы сақтандыру — аудару мүмкіндігі барлығы сақтандыру шарты немесе оның бір бөлігін срокового » пожизненный шарт. Сақтандыру жарналары бірнеше ұлғайтылды ауыстыру сәтінде шарт өмір бойы өмірді сақтандыру. Ауыстырғаннан кейін сақтандыру жарналары қарастырылады тарифтердің негізінде өмірлік сақтандыру үшін » сәлеметсіз уақытта шартты қайта ресімдеуге;

— қайтарумен сақтандыру — сақтандыру түрі, ол бойынша сақтандырылған, сақтандыру мерзімінің аяқталуы бойынша сома төленеді, жақын көлеміне төленген жарналар бүкіл шарт мерзімі. Сақтандыру жарналары бойынша, осындай шарттар сақтандыру едәуір қымбат;

— жәрдемақы, асыраушысынан айрылу жағдайы — сақтандыру түрі, бұл кезде сақтандыру қамтамасыз ету төленеді, тек қайтыс болған жағдайда, бірақ, сондай-ақ уақытша немесе тұрақты жоғалту сақтандырылған тұлғаның еңбекке қабілеттілігін жоғалту, мүгедектік басталған. Осылайша, сақтандыру кезінде қарыз алушының кредит туындауы мүмкін, сонымен қайтыс болған, уақытша немесе тұрақты еңбекке жарамсыздық және, демек, жоғалту табыс мүмкіндік бермейді толық көлемде өтеуге несие.

1.2. САЛЫҚТЫҚ ЕСЕПКЕ АЛУ КІРІСТЕР (ШЫҒЫСТАР) РЕЗЕРВТЕР САҚТАНДЫРУ ҰЙЫМДАРЫНЫҢ

Салық төлеушілердің — сақтандыру ұйымдары жүргізеді салықтық есепке алу кірістер (шығыстар), алынған (шеккен) шарттары бойынша сақтандыру, ортақ сақтандыру, қайта сақтандыру бойынша сақтандыру түрлері.

Сонымен, ұзақ мерзімді өмірді сақтандыру шарттары түріндегі табыс бөлігін сақтандыру жарнасын танылады туындаған кезде салық төлеушіде құқық алу үшін кезекті сақтандыру жарнасын талаптарына сәйкес жоғарыда көрсетілген келісім-шарттар. Қарастырайық келесі мысал:

Сақтандыру ұйымы «Ювента» деп жеке тұлға сақтандыру келісім-шарты. Шарттың қолданылу мерзімі — 20 наурыз 2005 жылғы 19 наурыздағы, 2006 жылғы. Шарт талаптары бойынша сақтандыру сыйлықақысы 4000 руб. тең үлеспен 1000 руб. 2005 жылы — 20 ақпан, 20 мамыр, 20 тамыз, 20 қараша. Сақтанушы толмас мерзімін өткізіп алғаны үшін екінші төлем, уплатив оның 2 шілде 2005 ж.

Бұл жағдайда, сақтандыру ұйымы «, «Аврора» тануға табыс 1000 рубль 20 маусым, 2 шілде, өйткені алуға құқығы бар екінші төлем одан туындаған 20 маусым 2005 жылғы.

Ұзақ мерзімді шарттарда сақтандыру салық салу мақсаттары үшін табыс болып табылады өмірді сақтандыру шарттары, олар жасалды, кем дегенде, бес жыл ішінде олардың әрекет қарастырылмайды сақтандыру төлемдері.

— Тармақшасына, 1-бабының 2 293-құжат Салық кодексінің Ресей Федерациясы (СК РФ)[4] кірістерге сақтандыру ұйымдары салық салу мақсатында пайда жатады, оның ішінде жүзеге асырудан болған кірістер сақтандыру шарттары бойынша сақтандыру сыйақылары түріндегі сақтандыру, ортақ сақтандыру және қайта сақтандыру.

Кодексінің 330 ҰК РФ салық төлеушінің кірістері сомасы түрінде сақтандыру жарнасын алынуға тиіс деп танылады туындаған күнге салық төлеушінің жауапкершілігі сақтанушының алдында жасалған шарт бойынша.

Кодексінің 330 ҰК РФ[5] салық төлеуші құрады сақтандыру резервтері тәртіппен және шарттарда Ресей Федерациясының заңнамасында. Салық төлеушілер көрсетеді өлшемдерін өзгерту бойынша сақтандыру резервтерін сақтандыру түрлері.

— Тармақшасына, 1-бабының 1-251 ҰК РФ[6] салық базасын анықтау барысында есепке алынбайды түріндегі кірістер, мүлік, мүліктік құқықтар, жұмыстар немесе қызметтер, олар алынған, басқа адамдардың тәртіппен алдын ала ақы төлеу тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) салық төлеушілердің анықтайтын табыс » әдісімен есептеу.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, көрсетілген бухгалтерлік есепте сақтандыру жарналары шарты бойынша, онда көзделген жауапкершілік сақтандырушының басталады күнінен есептелген сақтандыру сыйлықақысының (жарналарының) деп танылады және салық салу мақсаттары үшін пайда кірісі тармақшасына сәйкес 1-бабы 1-тармағы 251 ҰК РФ[7], және сондықтан аударымдар сақтандыру резервтері келісім-шарттар бойынша аталған шығыстар деп танылмайды салық салу мақсаттары үшін пайда.

Жоғарыда келтірілген кірістер (сақтандыру сыйлықақылары) және шығыстар (сақтандыру резервтері) деп танылады және салық салу мақсаттары үшін пайда, тиісінше, кірістері мен шығыстары пайда болған күннен бастап жауапкершілігін сақтандыру ұйымының сақтанушы алдындағы.

Кодекстің 1-бабының 2-тармағына 294 ҰК РФ шығыстарға, сақтандыру ұйымдарының мақсатында 25 ҰК РФ жатады шығыстарды жүзеге асыру кезінде сақтандыру қызметі, оның ішінде сақтандыру резервтеріне аударымдардың сомасы (үлесінің өзгерістерін қайта сақтандырушының сақтандыру резервтеріндегі) қалыптастырылатын негізінде сақтандыру туралы заңдарды бекіткен тәртіппен Қаржымині Ресей.

Сәйкес еңбекақы Росстрахнадзора 27.12.1994 жылғы № 09/2-16р/02 қалыптастыру тәртібі Туралы «сақтандырушылар сақтандыру резервтерінің (өмірді сақтандыру қызметінің нәтижелері бойынша 2004 жылы»[8], басшылыққа алатын сақтандыру ұйымының сақтандыру резервтерін қалыптастыру, сақтандыру резервтері өмірді сақтандыру бойынша есептеледі ескере отырып, нормалары бойынша кірістіліктің инвестициялау үшін уақытша бос қаражат резервтер өмірді сақтандыру бойынша, пайдаланылатын сақтандырушылар сақтандыру тарифтерін есептеу кезінде және келісілген Росстрахнадзором. Алайда, өйткені жоғарыда аталған түсіндіру тіркелмеген әділет министрлігінде Ресей, онда сақтандыру ұйымдарына келісуге тиіс қалыптастыру қағидалары бойынша резервтер өмірді сақтандыру Росстрахнадзором.

2. САЛЫҚ БҰЗУШЫЛЫҚТАРДЫ САҚТАНДЫРУ ҰЙЫМДАРЫНЫҢ

1. Ережелерді сақтамау қағидаларын және сақтандыру органдары бекіткен сақтандыруды қадағалау сақтандыру шарттарын жасасу кезінде.

Кодекстің 943 ГК РФ[9] сақтандыру шартын жасау кезінде сақтанушы мен сақтандырушы туралы уағдаласа алады өзгерту немесе алып тастау, жекелеген ережелерін сақтандыру ережелері.

Алайда, 1 тармағына сәйкес Заңның 32-РФ 27.11.92 № 4015-1 «06 сақтандыру ісін ұйымдастыру Ресей Федерациясының» (п. 2 ст. 32-тармақ жаңа редакцияда от 10.12.2003 ж.) [10], сондай-ақ п. 4.1 Шарттарын лицензиялау сақтандырушының міндеті жүктелген лицензия алған кезде сақтандыру қызметін жүзеге асыру құқығына әзірлеу және ұсыну ережесі сақтандыру сақтандыруды қадағалау органы. Нормативтік құжаттармен, сақтандыруды қадағалау органдарының, сондай-ақ міндеттілігі көзделген сақтандыру ұйымдарының келісуге ұсынсын өзгерістер сақтандыру ережелерінде өзгерту бөлігінде сақтандыру объектілері және сақтандыру тәуекелін (сақтандыру жағдайлары).

Тармағына сәйкес Заңның 3 — № 4015-1 (жаңа редакцияда 10.12.2003 ж.) [11] ерікті сақтандыру шарты негізінде жүзеге асырылады сақтандыру мен ережелердің жалпы талаптарын айқындайтын сақтандыру және оны жүзеге асыру тәртібі.

Сақтандыру ережелері қабылданады және бекітіледі сақтандырушы немесе бірлестік, сақтандырушылардың дербес Азаматтық кодексіне сәйкес, РФ және осы заң мен ережелерді қамтиды субъектілері мен объектілері туралы, сақтандыру туралы, сақтандыру жағдайлары мен сақтандыру тәуекелдері, айқындау тәртібі туралы, сақтандыру сомасының, сақтандыру тарифі мен сақтандыру сыйлықақысының (сақтандыру жарналарының), тәртібі туралы жасасу, орындау және тоқтату, сақтандыру шарттарын, құқықтары мен міндеттері тараптардың мөлшерін анықтау туралы залалды өтеу немесе залалды анықтау тәртібі туралы сақтандыру төлемін жағдайларда сақтандыру төлемінен бас тарту және өзге де ережелер.

Осылайша. Заң белгілейді, бұл сақтандыру шартын жасасу кезінде сақтандырушы болуы тиіс сақтандыру ережелерін және сақтандыру шарттарын шегінде ғана осы қағидаларды ғана конкретизируя оларды шартта. Сақтандыру шарты жасалған тыс осы қағиданың бойынша жарамсыз деп танылуы мүмкін 168-құжат АК РФ[12] ретінде емес, тиісті заң немесе 173-құжат РФ АК[13] ретінде мәміле тыс құқық қабілеттілігі сақтандырушының.

Сақтандыру шартын жарамсыз деп тану әкеледі непризнанию кірістер мен шығыстардың осы шарттар бойынша кірістері мен шығыстары сақтандыру қызметі бойынша.

2. Уақтылы көрсету, сақтандыру ұйымдары сақтандыру шарттары бойынша сақтандыру сыйлықақыларының, ортақ сақтандыру және қайта сақтандыру.

Сәйкес, 330-құжат ҰК РФ[14] сақтандыру ұйымдары түріндегі барлық сомасын сақтандыру жарнасын тиесілі алуға күнге танылады туындаған жауапкершілігі сақтанушының алдында жасалған шарт бойынша, вытекающую шарт сақтандыру, ортақ сақтандыру, қайта сақтандыру, қарамастан тәртібін сақтандыру жарнасын төлеу көрсетілген тиісті шарт (қоспағанда ұзақ мерзімді өмірді сақтандыру шарттарының).

Ұзақ мерзімді шарттар бойынша сақтандыру жататын өмірді сақтандыру, табыс бөлігі түрінде сақтандыру жарнасын сәтінде танылады алуға құқық пайда болған кезекті сақтандыру жарнасын талаптарына сәйкес осы шарттарды.

Негізінде құжат 957 АК РФ[15] сақтандыру шарты, егер онда өзгеше көзделмесе, күшіне енеді кезде төленген сақтандыру сыйлықақы немесе оның бірінші жарна. Аталған мүмкіндік береді сақтандыру ұйымының белгіленсін өзге де мерзімі шарт күшіне енген, ол шартта жазылуға тиіс.

Есептеу сәтінде сақтандыру шарттары бойынша сақтандыру, ортақ сақтандыру және қайта сақтандыру керек (есеп саясаты ұйымдастыру. Жасалған жағдайда облигаторного қайта сақтандыру шартының керек бордеро сыйлықақысының қолданылу мерзімі туралы ақпаратты негізгі сақтандыру шарты. Бас қайта сақтандыру шартына орнатылуы алу мерзімін қайта сақтандырушы бордеро сыйлықтар мен шығындар.

3. Уақтылы көрсету, сақтандыру төлемдері бойынша сақтандыру, қайта сақтандыру шарттары.

Кодексінің 330 ҰК РФ[16] сақтандыру төлемін шарт бойынша төленуге тиісті шарттың талаптарына сәйкес, құрамына қосылады және шығындар туындаған күнге салық төлеушінің салық міндеттемелері бойынша сақтандыру өтемін төлеу. Міндеттемесі сақтандыру-бұл сақтандыру, сақтандырушының жасау кезінде сақтандыру жағдайы туралы актінің бар деп танылған осы оқиға сақтандыру шартында көзделген сақтандыру.

4. Жатқызу сақтандыру төлемдері шығындарының сюрвейеров, шығыстардың эвакуациялау бойынша сақтандырылған автокөлік.

«294-құжат ҰК РФ[17], — деп шығыстарға, уменьшающим салығы бойынша салық базасын пайда, төлемдер жатады шарттары бойынша сақтандыру, ортақ сақтандыру, қайта сақтандыру.

Добавить комментарий

Your email address will not be published.