Базалық қорларды есепке алу және салықтық есепке алу

1-тарау Түсінігі бағалау резервтерінің

1.1 Мақсаты мен түрлері бағалау резервтерінің

1.2 Жалпы резервтерін қалыптастыру тәртібі

2-тарау: Бухгалтерлік және салық есебі бағалау резервтерінің

2.1 Жалпы принциптері бағалау резервтерін есепке алу

2.2 Бухгалтерлік және салық есебі, күмәнді борыштар бойынша резервтерді

2.3 Бухгалтерлік және салық есебі резервтерді құнсыздануға салымдар бағалы қағаздар

2.4 Бухгалтерлік және салық есебі резервтерді азайту материалдық құндылықтардың құнын

ҚОРЫТЫНДЫ

Пайдаланған әдебиеттер тізімі

Кіріспе

 

Қазіргі экономика жағдайында бухгалтерге өте жақсы білу бухгалтерлік есепті жүргізу ережесі, құқықтар мен жеңілдіктер, салық салу, қалыптастыру, әр түрлі қорлар мен капитал және т. б. Бухгалтер тиіс қозғалған кезде міндетті түрде резерв құру ал, қалыс, құруға және пайдалануға резервіне алу үшін барынша пайда мен шығынсыз кәсіпорын.

Талаптан сақтық, ол ұсынылады ұйымның есеп саясатына жасайтын мақсатында бухгалтерлік есепті жүргізу қажеттілігі туындайды жасау деп аталатын бағалау резервтері.

Бухгалтер білуі тиіс қандай түрлері пайда резервтер салық салуға жатады, ал қандай-жоқ, мен жұмыс барысында кәсіпорында тиіс ізіне басты мақсаты – барынша пайда мен шығындарды азайту.

7-т. сәйкес ЖБҚ 1/98 алынатын ұйым жүргізу мақсатында бухгалтерлік есеп есеп саясаты қамтамасыз етуі тиіс үлкен дайындық тануға бухгалтерлік шығындар мен міндеттемелерді қарағанда, мүмкін болатын кірістер мен активтерге жол бермей, құру, жасырын резервтерді ескере отырып, талап сақтық. Басқаша айтқанда, құрай отырып, бұйрық туралы есеп саясатына бухгалтерлік есептің мақсаттары үшін салық төлеуші тиіс көздеу есептеу әдістемесін сомасын бағалау резервтерін. Қолданыстағы бухгалтерлік заңнама құруды көздейді ұйымдар үш түрлі бағалау резервтерін:

— күмәнді борыштар бойынша;

— төмендеуі материалдық құндылықтардың құнын;

— құнсыздану қаржы салымдарының.

1-тарау Түсінігі бағалау резервтерінің

 

1.1 Мақсаты мен түрлері бағалау резервтерінің

 

Ұйымның мүлкін, ақыға сатып алынған немесе өндірілген, ұйымның қабылданады бухгалтерлік есеп нақты шығындар бойынша, оның сатып алу немесе жасау.

Есепті жыл ішінде өзгеруі жүреді нарықтық бағаларды оған немесе оның тұтыну құны. Осыған байланысты қалыптасуы мүмкін жағдай мүлікті бағалау (негізінен айналым активтер), числящегося бухгалтерлік есепте, болады ағымдағы (нарықтық) құнын есепті күнге. Бұл туындауын білдіреді ұйымның шығындарды – қаражаттарды жұмсау, приносящее шаруашылық пайда төмендеуіне құндылық активтер. Қабылданған ұйым есеп саясаты жауап беруі тиіс талаптар сақтық. Сақтау оның болжайды шығыстар танылуы тиіс бухгалтерлік есеп және есеп беру ретінде пайда болады белгілі бір ықтималдығы олардың пайда болу. Жағдайда мұндай жағдай ретінде пайда есепті күнгі жағдай бойынша. Осының салдарынан бухгалтерлік есепте және есептілікте көрсетілуі құнын азайтуға және тиісті активтерді және негізделген осы ықтимал шығындар ұйымдастыру [5].

Сәйкес допущением уақытша айқындылығы факторлардың шаруашылық қызметтің құнын төмендету активтер(айналым құралдары) нәтижесінде олардың құнсыздануы және осыған байланысты тәуекел ықтимал шығындардың көрсетілуі тиіс бухгалтерлік есеп және есеп беру, соның ішінде есептік кезеңде пайда болған бұл мән-жайлар. Егер активтер құнының төмендеуі қысқа мерзімді сипатта болса, онда орындау үшін талаптар сақтық бухгалтерлік есепте қолданылатын бағалау резервтеу. Ол болып табылады түзету құнын тиісті активтерді есептік шамасын ықтимал құнсызданудан болған есепті кезеңде құнын төмендету немесе азайту, олардың шаруашылық пайдалылық. Мұндай түзету шамасы деп аталады бағалау резервтері [5].

Айырмашылығы айналым активтерін есепке алу үшін өзгерістерінің әсерін нақты активтер құнын ұзақ пайдалану (негізгі құралдар және кіріс салымдардың материалдық құндылықтар) пайдаланылады басқа тәсілі – бағалау негізге ала отырып ағымдағы құны оны өткізу. Бұл күшіне ұзақ мерзімді пайдалану көрсетілген активтерді өзгерту, олардың нақты құнын және шаруашылық пайдалылығына әсер етуі мүмкін ұйымның қызметі ұзақ уақыт бойы. Бұл ретте, қайта бағалау көрсетуі тиіс қалай ұлғайту және азайту нақты құны осындай активтерді.

Қазіргі уақытта құруға жол беріледі және келесі бағалау резервтерін:

күмәнді борыштар бойынша;

астында төмендеуі материалдық құндылықтардың құнын;

құнсыздану қаржы салымдарының [3].

 

1.2 Жалпы резервтерін қалыптастыру тәртібі

 

Туралы ақпарат бағалау резервтері қалыптасады арнайы ашылған синтетикалық шоттарда болып табылатын контрактивными қатысты шоттары есепке алудың тиісті активтер. Құны соңғы бухгалтерлік есепте өзгермейді, ал бухгалтерлік есеп түзетіледі шамасын көрсететін әсері бағаның төмендеу тиісті активтер немесе азайту, олардың шаруашылық қажеттілік болған есепті кезеңде.

Шамасы, бағалау резервтерін нәтижелері бойынша анықталады арнайы есептердің, основывающихся кәсіби суждении. Бұл ретте назарға барлық белгілі сәтінде есептеу туралы мәліметтерді, соның ішінде оқиғалар туралы есепті күннен кейін, сондай-ақ қолда бар тәуекелдер мен белгісіздік [7].

Бағалау резервтері есебінен құрылады қызметінің қаржылық нәтижесінің ұйымдастыру. Аударымдар оның ішінде қарайды ретінде өзге де шығыстар мен списывают дебетіне шот 91 «Басқа да кірістер мен шығыстар». Шыда, сол есепті кезеңде жататын құнын төмендету немесе азайту шаруашылық пайдалылығына сәйкес келетін активтер.

Бағалау резервтері пайдаланады жабу үшін ғана шығындарды, олар құрылды. Мақсатсыз пайдалануға жол берілмейді [1].

Құру тәртібі және есепке алу, бағалау резервтерін ұйымның есеп саясатымен айқындалады. Уақытылығы мен негізділігі резервтер есептеу белсене қатысуын қарастырады бұл процесте ғана емес, бухгалтерлік қызмет, бірақ және басқа да функционалдық бөлімшелердің басқару аппараты. Атап айтқанда, қаржылық қызмет болуы туралы ақпаратты дебиторлық берешек ретінде құру кезінде күмәнді борыштар бойынша резервтерді. Материалдық-техникалық жабдықтау қызметі туралы мәліметтер ағымдағы нарықтық бағамен жекелеген түрлеріне арналған материалдық құндылықтар үшін қажетті есептелген резервтерді азайту олардың құны. Бөлімше сай жұмысқа қаржы салымдары бар ұйымның тиіс дайындау туралы мәліметтер, нарықтық құны осы активтердің. Түпкілікті көлемі туралы шешім құрылатын резервтердің ұйым басшысы қабылдайды [12].

 

2-тарау: Бухгалтерлік және салық есебі бағалау резервтерінің

 

2.1 Жалпы принциптері бағалау резервтерін есепке алу

 

Қалыптастыру бағалау резервтерін болып табылады мәні бойынша бірі-тәсілдер бухгалтерлік есеп, нақтылауға мүмкіндік беретін баға жекелеген баптарының активтер. Олардың құрады қағидаларына сәйкес бухгалтерлік есеп қарамастан, қызметінің қаржылық нәтижесінің ұйымдастыру. Шамасы мен динамикасы бағалау резервтерін ештеңе жоқ-бабына қабілетімен ұйымның дамуына және самофинансированию. Бұл тұрады, олардың принципиалды айырмашылығы резервтерді жинақталған ұйым және оның құрамдас капитал [2].

Бағалау резервтері құрылады анықтау үшін баланстық бағалау жекелеген объектілерді бухгалтерлік есеп кірістер есебінен ұйымдастыру. Олардың қалыптастыру мақсатында жүргізіледі және қамтамасыз ету негізгі талаптар бухгалтерлік есеп жүргізген кезде – талаптар сақтық 7-тармағына сәйкес Ережелер бухгалтерлік есеп бойынша «ұйымның Есеп саясаты» (ЖБҚ 1/98), означающего үлкен дайындық деп тану есепте шығыстар мен міндеттемелерді қарағанда, мүмкін болатын кірістер мен активтерге жол бермей, құру жасырын резервтер. Бірі-нақты көріністерін, осы талаптар халықаралық бухгалтерлік тәжірибеде болып табылады деп аталатын ассиметриялық есеп пайда мен залалдарды: пайда есепте кейін ғана жасалған шаруашылық операцияларын, ал шығын көрсетілуі мүмкін сәттен бастап пайда болуы туралы болжамдар оның мүмкіндіктері. Жабу үшін осындай шығындарды қарастырылған білім бағалау резервтерін [3].

Бағалау резервтері айтарлықтай арттырады қаржылық тұрақтылығын ұйымдастыру мен нақтылығы және сапасы қаржылық есептілік. Бұл, өз кезегінде, мүмкіндік береді көруге емес затратную, ал нақты активтердің құны. Ресейлік есепте рөлін бағалау резервтерін көтеріледі, яғни жаңа Жоспары шоттар бухгалтерлік есеп. Қазіргі уақытта нормативтік құжаттар регламенттейді білімі мынадай резервтер: резервтер күмәнді борыштар резерв құнсыздануға салымдар бағалы қағаздар резервтерді азайту материалдық құндылықтардың құнын [8]. 11-тармағына сәйкес Ережелер бухгалтерлік есеп бойынша «ұйымның Шығыстары» (ЖБҚ 10/99), аударымдар бағалау резервтері, құрылатын қағидаларына сәйкес бухгалтерлік есеп, сондай-ақ резервтері, құрылатын танылуына байланысты шартты фактілері шаруашылық қызметі болып табылады операциялық шығындар [10]. Бұйрықта басшысының «есеп саясаты Туралы» ақпарат қамтылуға тиіс білім туралы ұйым тиісті түрлерінің резервтер және көрсету тәртібі туралы талдамалық есебін жүргізу, олардың әрқайсысы бойынша [8].

 

2.2 Бухгалтерлік және салық есебі, күмәнді борыштар бойынша резервтерді

Күмәнді борыш деп танылады мерзімі өткен дебиторлық берешек, міндеттеме бойынша төлем » банк кепілімен қамтамасыз етілген, кепілпұл, аманат, банк кепілдігі және борышқордың мүлкін алып қалу, сондай-ақ өзге де тәсілдермен. Борыштар күмәнді деп танылады жағдайларда:

· борышкер банкрот деп танылуы мүмкіндігі жоқ қанағаттандыру кредиторлардың;

· жүргізілген жою, борышкер ұйымның белгіленген тәртіппен, ал кредитор ұсынбаса шағымдарын белгіленген мерзімде;

· қаулы шығарылған құқық қорғау органдарының қылмыстық істі тоқтату туралы еместігіне байланысты табу үшін кінәлі тұлғаларды мүлкін ұрлауда ұйым-дебитордың [9].

Күмәнді дебиторлық берешек тәуекелін көтереді толық немесе ішінара алмаған тиесілі ақы төлеу. Бұл әкеп соғады экономикалық пайданың азаюы, бұл азаюына әкеледі ұйым капиталының және 2-тармағына сәйкес ЖБҚ 10/99 танылады шығыны. Бұл ретте көрсетілген шығындар болып табылады шығындармен, олар алуға әкеледі және олар бойынша кірістер. Бар болуы, ұйымның теңгерімінде күмәнді дебиторлық берешек әкеледі ықтимал туындау мүмкіндігін оған шығыстардың (шығындардың) және, тиісінше, азайту пайда [9].

Күмәнді дебиторлық берешек ерекшеленеді үмітсіз, ол болуы мүмкін белгілі бір ықтималдықпен алынған борышкер. Үмітсіз дебиторлық берешек өте жоғары ықтималдылықпен жоқ алынуы мүмкін өндірілді немесе борышкер. Ережеге сәйкес, бухгалтерлік есеп жүргізу және бухгалтерлік есептілік, үмітсіз дебиторлық берешек деп аталады қарызы нереальными үшін жаза. Бұл, ең алдымен, дебиторлық берешек мерзімі өтіп кеткен талап қою мүмкіндігі талап ету, оны төлеу тәртібімен. Сондай-ақ, қазақ жастары аталмай кетті өндіріп алу үшін қарыздар жатады дебиторлық берешек төлем қабілеті жоқ борышкерлердің мүлкі, мүмкін емес міндеттемелерді орындау бойынша оны төлеу және өтеу. Түсінік қарыздарды, шынайы емес өндіріп алу үшін, қамтиды, сондай-ақ дебиторлық берешек бойынша міндеттемелер тоқтатылған жою салдарынан борышкер ұйымның немесе азаматтың қайтыс болуы-борышкердің, яғни үмітсіз деп танылуы мүмкін және мерзімі өтпеген дебиторлық берешек. Құжаттық растауы мүмкін болмаған өтеу борышкер алдында берешегі ұйым бола алады:

— көшірме Бірыңғай мемлекеттік тізілімін немесе анықтама салық органының таратылуы туралы борышкер ұйымның;

— хабарлама тарату комиссиясының немесе соттың шешімі туралы талаптарын қанағаттандырудан бас тарту бойынша берешекті өндіріп алу мүлкі жеткіліксіз болған таратылған ұйымның борышкер;

— акт туралы сот орындаушысының берешекті өндіріп алу мүмкін болмаған борышкер және т. б. [4].

Ерекшелігі-күмәнді борыштар бойынша резервті оның айырмашылығы басқа түрлерін құрылатын резервтердің бухгалтерлік есеп Жоспарында ұйымдардың қаржы-шаруашылық қызметінің ақпаратты жинақтау үшін осы түрі бойынша резерв қарастырылған арнайы шот 63 «күмәнді борыштар бойынша Резервтер». Бухгалтерлік есепте сомасы күмәнді борыштар бойынша резерв есептелген соңғы күні есепті (салық) кезең, мынадай тізбекпен көрсетіледі:

Дебет шот 91 «Басқа да кірістер мен шығыстар», қосалқы шоты 2 «Басқа да шығыстар»

Кредит шот 63 «күмәнді борыштар бойынша Резервтер»

Есептен шығару сомасы күмәнді борыштар бойынша резервті өтеу күніндегі сатып алушы берешегінің, бұрын танылған ұйым күмәнді көрсетіледі төмендегідей жүзеге асыра аласыз:

Дебет шот 51 «Есеп айырысу шоты»

Кредит шот 62 «Есеп айырысу сатып алушылар мен тапсырыс берушілер» ;

Дебет шот 63 «күмәнді борыштар бойынша Резервтер»

Несие шоты 91 «Басқа да кірістер мен шығыстар», қосалқы шоты 1 «Басқа да кірістер» [11].

Мысалы: ООО «Реал» мойындады борыш «АҚ Кристалл» күмәнді.

Д-т 91 К-т 63 20 000 – құрылған күмәнді борыштар бойынша резерв.

АҚ «Кристалл» аударды ақшалай қаражат ООО «Реал», толығымен өтесе өз борышын өтеді.

Д-т 51-т-62 20 000 – түсті ақшалай қаражат есеп айырысу шотына.

Д-т 63-т 91 20 000 – сомасы алынады күмәнді борыштар бойынша резерв.

Егер есепті жылдың аяғына дейін құрылған жылдан кейінгі күмәнді борыштар бойынша резервті, бұл резерв қандай да бір бөлігі пайдаланылмаған болса, онда жұмсалмаған сома қосылады жасау кезінде бухгалтерлік баланстың есепті жылдың қаржылық нәтижелері. Бухгалтерлік есепте қосылу, мұндай соманың пайда есепті кезеңнен кейінгі айдың резервті құру, сондай-ақ мынадай тізбекпен көрсетіледі:

Дебет шот 63 «күмәнді борыштар бойынша Резервтер»

Кредит шоты 91-1 «Басқа да кірістер мен шығыстар».

Кодекстің 266 СК РФ сомасы күмәнді борыштар бойынша резервті нәтижелері бойынша анықталады жүргізілген кезеңнің соңғы күніне түгендеу дебиторлық берешек есептеледі төмендегідей:

— күмәнді берешек бойынша мерзімі туындаған 90 күннен астам сомасына құрылатын резерв кіреді толық анықталған сома негізінде берешекті түгендеу;

— күмәнді берешек бойынша мерзімі туындаған 45 күннен 90 күнге дейін (қоса алғанда) сомаға резерв кіреді сомасының 50% анықталған негізінде берешекті түгендеу;

— күмәнді берешек бойынша мерзімі туындаған күннен 45 күнге дейін емес, сомасын арттырады құрылатын резерв [10].

Бұл ретте сомасы құрылған күмәнді борыштар бойынша резерв аспауы тиіс 10% түсім есепті кезең айқындалатын бабына сәйкес, 249-құжат ҰК РФ [17].

Резервтің көлемі есептеледі, әрбір сомнительному борыш байланысты борышкердің қаржылық жай-күйін бағалау және алу мүмкіндігін борышын толық немесе ішінара. Анықтау алгоритмі резерв мөлшерін әрбір сомнительному борыш жалпы түрде келесі:

— егер бағалау кезінде борышкердің төлем қабілеттілігін және өтеу ықтималдығын борышын толық немесе ішінара бұл ықтималдығы бағалануы нөлге тең болса, онда резерві бойынша борыш сомасына тең контрагенттің берешек;

— егер бағалау кезінде борышкердің төлем қабілеттілігін және өтеу ықтималдығын борышын толық немесе ішінара бұл ықтималдығы бағалануы нөлден жоғары болса, резерв бойынша борыш тең айырмасының сомасы контрагенттің берешек сомасынан және ықтимал борышын өтеу [14].

Резервтер күмәнді борыштар қалыптасады ұйымның ережелеріне сәйкес басшының бұйрығы есеп саясаты туралы талап қою мерзімі өткен соң осы борыш және іске асыру қолда бар барлық мүмкіндіктерін берешекті өтеу үшін ұйым-дебитордың. Кодекстің 196-құжат РФ АК, талап қоюдың жалпы мерзімі бойынша осы берешектің анықталған 3 жыл [9].

— Б. сәйкес 266 СК РФ сомасы күмәнді борыштар бойынша резервті толық пайдаланылған есепті кезеңде бойынша шығындарды жабуға арналған үмітсіз борыштар ауыстырылуы мүмкін келесі есепті кезеңде [17]. Бұл ретте, жаңадан құрылатын түгендеу нәтижелері бойынша резерв түзетілуі тиіс резервінің қалдығы алдыңғы есепті кезең. Егер жаңадан құрылатын резерв кем резервінің қалдығы алдыңғы есепті кезеңнің айырмашылық құрамына енгізуге жатады внереализационных кірістер ағымдағы есепті кезеңде. Егер жаңадан құрылатын резервтің артық резервінің қалдығы алдыңғы есепті кезеңнің айырмашылық енгізілуге тиіс барлық өткізуден тыс шығындар ағымдағы есепті кезеңде. Егер ұйым құру туралы шешім қабылдаған күмәнді борыштар бойынша резервті есептен шығару борышты деп танылған үмітсіз есебінен жүзеге асырылады шамасын құрылған резерв. Ал егер құрылған резерв сомасынан аз үмітсіз борыштарды есептен шығаруға жататын, айырмашылық құрамына енгізуге жатады внереализационных шығыстардың [15].

Мысал: есеп саясаты ЖШҚ, «Балға» салық салу мақсаттары үшін 2008 жылға құру көзделген күмәнді борыштар бойынша резерв. Түгендеу нәтижесі бойынша дебиторлық берешек 31 наурыздағы жағдай бойынша 2008 жылғы. анықталды келесі күмәнді дебиторлық берешек по оплате тиелген тауарлар:

1) ЖШҚ «Магеллан» — 180 000 руб. пайда болған, 30 маусым 2006 жыл;

2) ЖШҚ «Неон» — 160 000 руб. пайда болған, 9 қаңтар;2008 жылғы

3) «ООО» Регион — 15 000 руб. пайда болған, 18 наурыз 2008 жыл.

Түсім ҚҚС-сыз 2008 жылдың ІІ тоқсанындағы құрады 2 000 000 сом Қарыз ООО «Магеллан» пайда болды 90 күннен астам бұрын, сондықтан ол құрамына қосылады, сондай-күмәнді борыштар бойынша резервті толық көлемде. Борыш ЖШҚ, «Неон» құрылды 80 күн бұрын, сондықтан күмәнді борыштар бойынша резерв кіреді, тек оның жартысы. Берешек ООО «Регион» пайда болған, кемінде 45 күн бұрын, құрамына енгізілді көрсетілген резерв. Осылайша, сомасы күмәнді борыштар бойынша резерв есептелген түгендеу нәтижелері бойынша құрауы тиіс:

180 000 руб. + 160 000 руб. * 50 % = 260 000 руб.

Бұл сома 10% — нан асатын түсімнің ІІ тоқсанына 2002 жылғы:

2 000 000 руб. * 10 % = 200 000 руб.,

сондықтан ІІ тоқсанда 2008 жылғы резерв сомасы 200 000 руб.

Өйткені ЖШҚ, «Балға» төлеуші болып табылмайтын және аванстық төлемдер табыс салығы бойынша нақты алынған пайда алдыңғы айдағы резерв сомасын қосуға құрамына внереализационных шығыстар бөліктермен ай сайын, ал бір сомасы тоқсанның соңында.

30 маусым 2008 жылғы борыш ООО «Магеллан» үмітсіз деп танылған, өйткені ол бойынша талап қою мерзімі өткен (үш жыл) белгіленген, 196-құжат РФ АК. Оның сомасы есептен шығарылады есебінен күмәнді борыштар бойынша резерв. Резервінің қалдығы II тоқсан соңына құрайды:

200 000 руб. — 180 000 руб. = 20 000 руб.

30 маусым 2008 жылғы кезекті түгендеу дебиторлық берешек. ООО «Неон» өтеді борышын толық, борыш ООО «Магеллан» сызылып бойынша талап қою мерзімі өткен соң, ООО «Регион» күніне берешек. Жаңа күмәнді дебиторлардың пайда болған жоқ. Түсім ҚҚС-сыз 9 айында 2008 жылдың құрады 2 800 000 руб.

Егер салық төлеуші шешімі қабылданды құруға күмәнді борыштар бойынша резерв басынан бері жаңа салық кезеңі үшін есепке алу саясатына тиісті өзгерістер енгізілуі тиіс. Барлық резервінің сомасы, пайдаланылған салық (есепті) кезеңі бойынша шығындарды жабуға арналған үмітсіз борыштар толығымен құрамына енгізуге жатады внереализационных кірістер салық төлеушінің бабының 7-тармағына сәйкес 250 ҰК РФ. Бұл туралы делінген Хатта Қаржы министрлігі Ресей Федерациясының 12 шілде 2004 жылғы №03-03-05/3/55.

 

2.3 Бухгалтерлік және салық есебі резервтерді құнсыздануға салымдар бағалы қағаздар

 

Қаржылық бағалы қағаздармен операциялар қатарына жатады ең рискованному салу. Құнының құлдырауы қаржылық салымдардың ұйымдарының мүмкін төмендеуі салдарынан приносимого олар табыс және алыпсатарлық бағалы қағаздар. Сондықтан, ұйымның қаржы салатын қаражат, бағалы қағаздар, саналы түрде жол береді залалдарға тәуекел етеді.

Жоғалту құнсыздануынан қаржылық салымдардың елеулі әсер етеді қаржылық нәтижелері ұйымдастыру. Құнының құлдырауы қаржылық салымдардың танылмайды есепке алу сәтіне дейін оларды есептен шығару; «magnum» бағалы қағаздар котирующиеся қор нарықтарында – қарамастан, ұзақ мерзімді сипатқа ие, олар жеткілікті өтімді құралдары [13].

Құнсыздануға бағалы қағаздарына салымдардың бухгалтерлік есепте көзделген резервтер құру. Бұл ретте резервтерді есептеу ұлғайтуға жатады внереализационных шығыстар. Резервтер жыл сайын қайта қаралады және түзетіледі олардың пайдаланылмаған сомасы. Резервтер құнсыздануы салымдарды бағалы қағаздарға орындайды екі функциялары:

— қалыптастырады баланстық құны қаржылық салымдарды бағалы қағаздарға негізінде олардың есептік құнын;

— қамтамасыз етеді қақпақ ықтимал залалдың ушыққан жағдайды бағалы қағаздармен қор нарығына [9].

Қаржылық салымдар акциялар және өзге де бағалы қағаздар, котирующиеся (қаралған) биржасында немесе арнайы аукциондар, баға белгілеу, олардың үнемі жарияланады, есепті ұйымның бухгалтерлік теңгерімінің көрсетеді нарықтық құны бойынша, егер ол төмен баланстық құны.

Айналымдағы бағалы қағаздардың ұйымдастырылған нарығында-тармағына сәйкес Ереженің 43-бухгалтерлік есеп жүргізу және бухгалтерлік есептілік РФ танылады және мемлекеттік облигациялар Ресей Федерациясының субъектілері, Ресей Федерациясының облигациялар жергілікті өзін өзі басқару органдарының, акциялар мен облигациялар, кәсіпорындардың, айналысқа жіберілген бағалы қағаздардың ұйымдастырылған нарығында ұйымдастырушы сауда лицензиясы бар заңнамасына сәйкес Ресей Федерациясының бағалы қағаздар бойынша есептелген нарықтық бағасы [11].

Нарықтық бағасы есептеледі ұйымдастырушы сауда белгіленген тәртіппен өкімімен ФКЦБ Ресей 05.10.98 № 1087-р тәртібін бекіту Туралы «нарықтық бағасы есебінен эмиссиялық бағалы қағаздары жіберілген қор биржасының арқылы немесе ұйымдастырушының сауда нарығында бағалы қағаздар, белгілеу және шекті шекарасын тербеліс нарықтық бағасы». Егер мәміле облигациялармен және акциялармен, айналымдағы бағалы қағаздардың ұйымдастырылған нарығында, мәміле тыс рыноктың нарықтық бағасын анықтайды деректер негізінде ұйымдастырушының сауда мәміле жасалған күні [10].

Ақпаратты ашу туралы нарықтық бағасы есептелетін ұйымдастырушылармен сауда белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады талаптарына сәйкес федералдық реттеуші қызметі. Ақпарат нарықтық баға туралы жариялайды болмағанда бір общероссийских басылымдардың немесе хабарланады ресми ұйымдастырушысы-сауда талаптары бойынша бағалы қағаздар нарығының қатысушылары.

Атап өтілгендей, бағалы қағаздар, бар үнемі жарияланатын нарықтық баға, баланста жылдың аяғында, сондай-ақ бағалы қағаздар нарығының кәсіби қатысушылары – тоқсанның аяғындағы көрсетілуі тиіс бухгалтерлік есепте нарықтық баға бойынша. Егер нарықтық баға төмен баланстық құнын, онда ұйым құра алады құнсыздануға бағалы қағаздарына салымдардың [9].

Резерв құрады, есепті жылдың соңында есебінен қаржылық нәтижелерін бар, коммерциялық ұйымның немесе шығыстарын ұлғайтуды ұйым. Кәсіби бағалы қағаздар нарығының қатысушылары резерв құрылады және әрбір тоқсанның аяғындағы. Егер нарықтық бағасы жоғары баланстық, резерв құруы керек. Шамасын резервін анықтайды әрбір түрі бойынша бағалы қағаздар, енді баға белгіленген биржасында немесе арнайы аукциондар, баға белгілеу, олардың үнемі жарияланады [15].

Резервті қалыптастыру көрсетеді бухгалтерлік есепте тізбекпен:

Дебет шот 91 «Басқа да кірістер мен шығыстар»

Шот кредиті 59 «Резервтер құнсыздануы қаржылық салымдар»:

құрылған резерв сомасына төмендету бағалы қағаздардың нарықтық құнының салыстырмалы баланстық.

Мысалы: ООО «Кристалл» в I квартале 2008 ж. сатып алынған бағалы қағаздар басқа да ұйымдар, котирующиеся биржасында немесе арнайы аукциондар, баға белгілеу, олардың жүйелі түрде жарияланады.

Жыл аяғында нарықтық құны сатып алынған бағалы қағаздар салыстырғанда олардың баланстық құны төмендеп, 1000 руб. Ұйым жылдық есепті жасар алдында құрды құнсыздануға бағалы қағаздар мөлшерінде, 1000 руб.

Ұйымдастыру бухгалтерлік жазба жасайды:

Д-т 91 К-т 59 — 1000 руб. — құнсыздандыруға резерв құрылды салымдар бағалы қағаздар.

Резерв құрады құнсыздануға бағалы қағаздар ретінде қарастырылатын қаржы салымдарын, сондықтан меншікті акциялар выкупленным, акционерлердің жататын көрсетілген салымдар, сондай-ақ резерв құрылады, олардың құнсыздануы.

Бағалы қағаздар нарығының кәсіби қатысушылары көрсетеді тоқсандық және жылдық бухгалтерлік есеп, бағалы қағаздар, басқа да ұйымдардың, сатып алынған ретінде өз мұқтажы үшін, сондай-ақ қайта сату үшін quotes, олардың үнемі жарияланады, нарықтық бағасы, егер ол төмен баланстық құны. Егер бір бағалы қағазға жасалған күнгі бухгалтерлік есеп мәміле совершались арқылы екі немесе одан да көп ұйымдастырушылардың сауда, онда кәсіби қатысушылары-өз бетінше таңдау курсы бағалы қағаздың құнын көрсетуге арналған меншікті салымдар [6].

Егер жыл соңына дейін құрылған жылдан кейінгі резерв құнсыздануға салымдарды бағалы қағаздарға, бұл резерв қандай да бір бөлігі пайдаланылмаған болса, онда жұмсалмаған сома жасау кезінде бухгалтерлік баланстың присоединяют қаржылық нәтижелері ұйымның тиісті, содан кейін, егер бағалы қағаздар қалды котирующимися, резерв жасайды да, қайтадан сәйкес нарықтық құны бойынша бағалы қағаздардың 31 желтоқсандағы жағдай. Резервін есептен шығару жүргізіледі тізбекпен:

Шотының дебетіне 59 «Резервтер қаржылық салымдардың құнсыздануы

Несие шоты 91 «Басқа да кірістер мен шығыстар».

Аналитикалық есеп шот бойынша 59 «құнсыздануға Резервтер салымдар бағалы қағаздар» бойынша жүргізіледі әрбір резерві [9].

Салық салу мақсаттары үшін пайда сомасы резервтерді құнсыздануға салымдар бағалы қағаздар есепке алынбайды, яғни олар шамасын азайтады салық салынатын пайда. Сондықтан, есептеу шаманың салық салынатын пайданы бастапқы пайда сомасы, қалыптасқан бухгалтерлік есепте түзетіледі (артады) есептелген резервтердің сомалары көрсетілген. Болмауы құрылған жыл соңындағы резерв құнсыздануға салымдар бағалы қағаздар (бар болған жағдайда олардың ұйым балансында) туралы куәландырады артық бағалау қаржылық салымдар мен қаржылық нәтижесі » [15].

Кодекстің 270-құжат ҰК РФ, салық базасын анықтау барысында есепке алынбайды түріндегі шығыстар сомаларын резервтеріне аударымдар құнсыздану салымдар бағалы қағаздар құрылатын ұйымдар Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес, қоспағанда аударымдар сомасын резервтер бағалы қағаздардың құнсыздануына жүргізілетін, бағалы қағаздар рыногының кәсіби қатысушылары-бабына сәйкес, 300 ҰК РФ [17].

251-бабы ҰК РФ салық базасын анықтау барысында есепке алынбайды түріндегі кірістер сомаларын қалпына келтірілген резервтерді құнсыздануға бағалы қағаздар (қоспағанда резервтерді жасауға бабына сәйкес 300 ҰК РФ бұрын уменьшали салық базасын) [17].

 

2.4 Бухгалтерлік және салық есебі резервтерді азайту материалдық құндылықтардың құнын

 

Құнын төмендету материалдық активтердің нәтижесінде олардың құнсыздануы және осыларға байланысты ықтимал шығындар ұйымдар тиіс бухгалтерлік есеп және есеп беру есепті кезеңде, онда мән-жайлар туындаған обусловившие құнын төмендету, материалдық активтерді [9]. Механизмі «реттеу» құнын көмегімен осындай резервтердің жеткілікті қарапайым. Мысалы, ұйым анықтады, нарықтық құны материалдық құндылықтар төменде оның өзіндік құны бойынша, ол қабылданды есепке алу. Мұндай жағдайда, айырма сомасына ұйымдастыру резервін жасайды. Тиісті жолына баланс құны материалдық құндылықтар қосылады резерв сомасын шегергендегі. Өзі резерв баланста көрсетуі қажет. Осындай тәсілі резерв құруды ескереді талап (принцип) сақтық. 7-тармақ ЖБҚ 1/98 «Есеп саясаты» анықтайды, оның үлкен дайындық ұйымдастыру — тануға бухгалтерлік шығындар мен міндеттемелерді қарағанда, ықтимал кірістер мен активтер. Осы қағидатқа сәйкес ұйымның активтері көрсетілуі тиіс балансында:

— егер активтің нарықтық құны оның өзіндік құны жоғары болса, онда осы актив баланста өзіндік құны бойынша көрсетіледі;

— егер активтің нарықтық құны төмен, оның өзіндік құны, яғни баланста актив сатылу құны бойынша ескеріледі.

Осылайша, егер нарықтық құны материалдық құндылықтарды жоғары болып шықса, оның өзіндік құнын, резерві құрылады [2].

 

Добавить комментарий

Your email address will not be published.